第二节 两维账务体系建设的思路与方法

基于内部管理和考核的需要，许多企业集团实现了资金集中和账务集中管理。华为公司甚至仅将注册的子公司法人作为对外开展业务合作的载体，财务人员、账务处理实现了跨区域、跨国度的集中。

账务集中管理的优点主要体现在以下三方面：（1）有利于加强总部的监管；（2）有利于节省成本；（3）有利于细化财务分工，提升财务岗位的标准化建设。特别是对于多子公司、多产品线的企业集团，账务集中管理可以更可靠地实现子公司与产品线两维的精确性。

下面以H集团的具体操作为例，探讨子公司与产品线两维账务体系建设的思路。

一、子公司与产品线两维管理模式

H集团以北京公司为总部，目前拥有四家子公司：上海子公司、深圳子公司、武汉子公司和西安子公司。总部与子公司产品线的构成如表1-1所示。H集团对产品线明确了利润中心的定位，各产品线总监表达了要以市场为导向、以利润为标杆，从产品线维度加强管理的想法。基于此，产品线也向财务部提出了独立确认收入、核算成本费用，每月报送产品线会计报表的要求。

从公司管理的需要出发，H集团共有六个自然利润中心和五个人为利润中心（不含表中“公共”部分）。

第一类：H集团。

第二类：公司总部、上海子公司、深圳子公司、武汉子公司、西安子公司。

第三类：A产品线、B产品线、C产品线、D产品线、E产品线。

从理论上讲，会计组织结构从属于公司组织机构。会计账务处理的基本思路是财务部以法人实体为平台建立账套，然后通过公司组织结构和内部部门，映射出公司的会计组织结构，从而实现每个账套的会计核算囊括产品线信息。

二、两维账务体系会计核算的思路

传统会计核算以法人实体为基础，设置虚拟利润中心使法人与产品线交叉，同时从法人和产品线两个维度进行账务核算。两维账务体系的建立是H集团财务管理的一个创举，它把管理会计从财务分析层面引入会计核算层面，对财务部而言既是创新也是挑战。为此，H集团做了很多努力，对产品线和子公司业务进行了深入调研，目的是使会计账务能清晰地反映出各产品线的投入、产出、资源占用以及现金收支情况，从而为各产品线经营管理、决策、绩效评价提供数据支持。

H集团要实现这一目的，需要对现行账务体系进行重新规划。具体工作包括以下两项。

1.确定核算字段

每笔分录的会计科目后记录产品线信息，即将产品线作为二级科目纳入账务系统规划。以往，H集团财务部通过账外手工调节填报产品线报表，这种填报方式效率低、准确性差。通过此规划，在录入会计凭证时将“产品线”作为必要“字段”，能从数据源头确保产品线内部管理报表与公司法人报表取数依据一致。

2.账务初始化

期初余额的确认依据是期初余额可以确认的部分计入相应产品线。每个平台管理部门、销售部门、资源部门不能确定为特定产品线服务所发生的费用，以及属于公司层面的课题项目（如标准项目）等不能清晰界定产品线的费用计入“公共”。

【例1-1】1月1日A产品线分担公共库材料费10 000元。

第一步，使用人填制库房材料调拨单，将材料从公共库调拨到产品线项目库，财务凭调拨单进行账务处理。

借：原材料——A产品线　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　　应交税费——A产品线——应交增值税——进项　　　　　 1 700

　　贷：银行存款——A产品线——内部银行　　　　　　　　　 11 700

借：原材料——公共　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　　应交税费——公共——应交增值税——进项　　　　　　　1 700

　　贷：银行存款——公共——内部银行　　　　　　　　　　　11 700

设置“内部银行”科目反映产品线之间的虚拟结算，将产品线内部的资产调拨货币化。月底“内部银行”科目的余额为0，不影响子公司层面报表数据。

第二步，生产部门领料：

借：制造成本——A产品线——××部门——××项目　　　　 2 000

　　贷：原材料——A产品线　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

3.会计记录原则

（1）每笔分录要求区分是为哪条产品线的哪个项目发生的。

（2）每笔分录只能在产品线内部发生，保证借贷平衡，不能跨产品线处理。

（3）提现、转户这类只涉及现金、银行之间结转，没有债权债务、收入、成本费用发生的业务，产品线填“公共”。

【例1-2】2017年1月，人力资源部发放A产品线人员工资（含代扣五险一金）100万元。

借：应付职工薪酬——A产品线　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：银行存款——A产品线——××银行××账户　　　　 1 000 000

借：生产成本——A产品线——××部门——××项目　　　1 000 000

　　贷：应付职工薪酬——A产品线　　　　　　　　　　　　1 000 000

4.制定固定资产、无形资产购置与调配管理办法

财务部与资产管理部门一起制定固定资产、无形资产购置与调配管理办法，在账务系统中明确体现资产在产品线的占用情况，按照产品线计提折旧、摊销无形资产。

【例1-3】 某机器设备原值120万元，无残值，预计使用10年，在A产品线使用5年后调拨给B产品线使用。

第一步，A产品线调出该固定资产的账务处理：

借：固定资产清理——A产品线——机器设备　　　　　　　 600 000

　　　累计折旧——A产品线——机器设备　　　　　　　　　600 000

　　贷：固定资产——A产品线——机器设备　　　　　　　　 1 200 000

借：银行存款——A产品线——内部银行　　　　　　　　　600 000

　　贷：固定资产清理——A产品线——机器设备　　　　　　　 600 000

第二步，B产品线调入该固定资产的账务处理：

借：固定资产——B产品线——机器设备　　　　　　　　 1 200 000

　　贷：累计折旧——B产品线——机器设备　　　　　　　　　600 000

　　　　固定资产清理——B产品线——机器设备　　　　　　　 600 000

借：固定资产清理——B产品线——机器设备　　　　　　　 600 000

　　贷：银行存款——B产品线——内部银行　　　　　　　　　600 000

第三步，B产品线调入该固定资产后按月计提折旧：

借：制造成本——B产品线——××部门——××项目　　　　10 000

　　贷：累计折旧——B产品线——机器设备　　　　　　　　　 10 000

5.公共费用分摊的处理

每笔费用的发生应尽可能细分到产品线，财务部、人力资源部等部门不宜直接对应产品线的费用，应在会计期末（绩效考核期末）按照一定的标准分摊到各产品线。分摊标准包括收入规模、人数、成本动因等。

6.虚拟记录各产品线的财务费用

财务部根据产品线资金额度（包括现金和银行存款）、内定资金占用费率（如年利率6%）虚拟记录各产品线的财务费用。虚拟记录的产品线财务费用视同产品线向公共平台存贷款利息。

【例1-4】A产品线的月初资金如表1-2所示。A产品线向公共平台融资3 344 400元。月底A产品线内部利息费用为16 722（3 344 400×6%÷12）元。

第一步，确认A产品线的内部利息费用：

借：财务费用——A产品线——内部利息　　　　　　　　　 16 722

　　贷：银行存款——A产品线——内部银行　　　　　　　　　 16 722

第二步，确认公共平台内部利息收入：

借：银行存款——公共——内部银行　　　　　　　　　　　16 722

　　贷：财务费用——公共——内部利息　　　　　　　　　　　16 722

财务费用内部利息的余额为0，不影响子公司会计报表数据。

7.在财务软件中定义各产品线维度的会计报表

常用的财务软件都有此功能，财务部可以灵活实现会计报表自动抓取，最后再根据各子公司产品线报表合并生成集团层面的产品线合并报表。

三、两维账务核算体系的意义

尽管两维账务体系的建设不尽完善，但从账务核算的结果看，基本目的都已实现。

第一，从资源配备看，单一账套下财务人员占公司总人数的比例一般为1%~1.5%，财务软件的收费依据一般为账套与站点多寡，两维账务模式在实现财务数据精细化的同时不增设账套，节省了人力、物力。

第二，在账务处理时，录入了更多的辅助信息，可使财务数据更明晰。从法人和产品线两个维度生成的会计报表同出一源而又互相独立，使报表编制更加严谨。

第三，从企业集团、跨国公司管理变革的潮流看，矩阵式、扁平化管理是趋势，两维账务核算迎合了公司矩阵式管理的需要。将管理思维融入传统账务核算，可以从预算、分析、决算、考核四方面“一条龙”支撑矩阵管理模式。

第四，相比单一维度的账务核算，两维模式下预算控制、财务分析、成本管理的对象更明确，财务管理有的放矢，能有针对性地服务于各利润中心。

第五，因核算颗粒度更精细，与之对应的预算管理、标准控制、审核审批必然也更细化、更规范。例如，一笔费用的发生就需要得到法人与产品线两个维度主管的审核，这样很自然地可以强化制衡机制，完善公司内部控制。

第六，随着集团精细化管理要求提升，两维核算可以向三维、四维迈进，如华为技术的核算维度就有子公司、产品线、客户群、地区部等。二维模式的原理可复制到更多维度，通过增加账务核算维度使财务数据的实现更及时、更准确、更可靠、更明细，进一步提升财务对业务发展的支持。