1.4　财务会计信息

无论是那些仅仅需要初步了解会计的学生，还是需要学习更多会计课程的会计专业学生，财务会计都是一门重要的课程。财务会计提供的是有关企业财务资源、责任和经营活动的信息，这些信息主要为外部决策者（投资者和债权人）所使用。

1.4.1　会计信息的外部使用者

会计信息的外部使用者（external users）包括：企业所有者（有时也将其作为内部使用者）、供应商、债权人、客户、潜在投资者、公众、政府机构等。这些外部决策制定者各有独特的信息需求，以便对报告企业进行有关决策。比如，从报告企业采购的客户需要根据信息来评价所购产品的质量及企业履行保修义务的可信度；政府机构会关注报告企业是否遵循了某些相关的政府规定；公众可能感兴趣报告企业履行社会责任的程度（如是否会污染环境等）。

用一套财务信息满足如此众多使用者的信息需求，尽管有可能实现，但也相当困难。因此，对外财务报告主要供两类人——投资者和债权人使用。这里需要假定的是，企业在满足投资者和债权人的财务信息需求的同时，这些信息也可为其他财务信息使用者所用。

所以，我们有时将投资者和债权人统称为主要的财务信息外部使用者，既包括当前的投资者和债权人，也包括潜在的投资者和债权人。

1.4.2　对外财务报告的目标

如果你投资或贷款给一家公司，你可能会关心两件事：第一，投资或贷款在未来某一天的回收情况，即所谓的投资收回（return of investment）；第二，因投资或贷款所获得的回报，即投资报酬（return on investment）。

债权人

假设你是某银行的信贷工作人员，负责为购买汽车的个人提供小额贷款融资。现正收到某位需要购买新汽车的客户的贷款申请。该客户想申请一笔300000元人民币的贷款。关于这笔贷款的偿还，你有什么要求？哪些信息可以帮助你确定该贷款对银行是否有信贷风险？

假设你的朋友想开办一家企业并需要筹措一笔资金来租借场地、购买企业运营所需的资产（如原料、机器设备、运输设备等），在公司正式营业前支付员工薪酬。你目前的财务状况很好，同意借给朋友200000元。不过，你并不打算进行长期投资或成为这家企业的共同所有者，只是想帮助朋友开办这家公司并赚取利息，你同意朋友使用资金一年。如果你不借款给朋友，而投资另一项目可赚取10%的收益。

除了想帮助朋友外，你还需要评估这笔200000元贷款的风险有多大。你预期朋友会偿还200000元本金，同时支付你20000（200000×10%）元资金报酬。

从本质上讲，财务会计报告（也称财务报告）所提供的信息可以帮助你评估你朋友的偿还能力。你需要根据财务信息来评估你承担的风险以及你朋友一年后偿还220000元的可能性。这个简单的例子有助于理解各种投资决策所需的财务信息。

对外财务报告一般性的目标是提供用于制定投资和信贷决策的信息。具体的目标是提供关于经济资源、对资源的要求权以及资源与要求权如何随时间变化的信息。企业的资源常被称为资产，对那些资源的主要要求权来自债权人和所有者，即企业的负债和所有者权益。

投资者和债权人评价公司是否能够进行未来现金支付的主要方法之一就是检查和分析该公司的财务报表（fnancial statement）。编制时期短于一年的财务报表（如半年、季度或月份）被称为中期财务报表。本书中，我们同时使用年度财务报表和中期财务报表。无论是使用者还是编制者，阅读或编制公司财务报表时首先要明确这些报表所反映的时期。

财务报告与财务报表是不同的概念。财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括会计报表（也称财务报表，以下同）、会计报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等基本报表。会计报表附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。目的是便于使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

由于本书中有专门章节介绍财务报表具体内容，这里仅介绍基本财务报表的概念。①资产负债表（balance sheet），也称财务状况表，是指反映企业某一特定日期的财务状态的会计报表。②利润表（income statement）是指反映企业在一定会计期间（如月份、季度、半年或年度）的经营成果的会计报表。③现金流量表（statement of cash fows）是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

三大基本财务报表的名称就是对报表内容的描述。比如，财务状况表（statement of fnancial position），即资产负债表，有时被描述为基于财务或货币角度的企业快照（即企业在特定日期的财务状况）；利润表则是描述企业在特定时期获利能力的报表；现金流量表描述的是企业在特定时期现金变化的方式。投资者和债权人关心的是流向自己而不是流向企业的现金流量，所以企业现金活动信息对投资者和债权人而言属于重要信息。

在会计学习的初始阶段，你不一定能看懂这些财务报表，可能不知道如何通过这些报表来准确预测某家公司的现金流量情况。后面章节将对财务状况表（资产负债表）、利润表和现金流量表进行详细介绍。

1.4.3　对外报告信息的特征

为最大化信息的有用性，报告给投资者、债权人及其他外部人员的财务信息应具有以下特征。

（1）制度特征

财务会计的服务对象主要是企业外部使用者，他们与企业内部管理有着不同的利益和信息要求，而且不同的外部信息使用者也存在不同的利益和要求。为了维护企业所有利益相关者的利益，便于信息的对比，财务会计信息的处理过程和财务报表的编制均要严格遵循统一的会计规范。

（2）历史性特征

对外报告的财务信息本质上大多属于历史信息，是对过去的描述，报告的是已经发生的事项和交易结果。

（3）计量具有近似性非精确性

对外报告财务信息表面上看似高度精确，但实际上很多信息都是基于对过去和未来所必须进行的估计、判断和假设。比如，假设某家公司购买了一台经营设备，为了对该项资产进行会计处理并把其影响反映在公司对外报告的财务信息中，公司必须对这台设备的使用时间进行假设，如使用寿命多长、机器生产工时多长等。绝大多数会计信息要依赖大量的判断。

（4）通用目的假设

如前所述，假设通过提供满足投资者和债权人需要的信息，我们同时也满足了其他外部相关人员的信息需求。如果企业能对每一个潜在外部使用者分别编制不同信息，那么企业就能提供更高质量的信息。不过，这既无必要也不现实。相反，企业更多地倾向于编制对绝大多数使用者有用的信息，这种信息被称为通用信息（general-purpose information）。

（5）通过解释可增加有用性

会计职业界认为，对外报告财务信息的价值因增加管理层的解释而得到提升。这些非量化信息通常有助于解释所列示的财务数据。正因如此，包括财务报表在内的财务信息往往带有很多附注及其他解释，用于帮助说明和解释数字信息。