1.16 如何控制预算支出

解读与分析

在对费用支出进行监控的过程中，经常会出现三类差异，即价格、数量和时间导致的费用差异。预算管理人员必须尽可能全面地了解这些差异产生的原因以及它们可能造成的影响和补救的方法。此外，预算管理人员还要知道各种不同类型的费用差异往往会同时出现，届时必须分别分析和处理这些差异。

1．价格导致的费用差异

（1）差异细分。我们可以将其分为两个类型：产品或服务的实际采购价格高于预算数据，产品或服务的实际采购价格低于预算数据。预算管理人员可以根据自己实际的工作情况对费用进行进一步的细分，在这里把费用细分为直接费用、间接费用、启动费用和固定资产费用。假设收入的价格、数量及费用的种类不变，直接费用和其他费用项目价格的升高则会降低企业的毛利润和净利润，从而使得收入减少。直接费用一般是在获得收入之前就发生了，所以费用项目的升高会对现金流量造成影响。

（2）针对差异采取措施。在一定前提下，降低采购价格肯定会对企业有利。所以如果费用上升了，企业可以采取以下方法予以解决，比如利用批量采购折扣的优惠条件或向其他厂家寻找替代品，还可以采用提高销售价格，开展促销活动来增加收入或减少其他费用支出等方法来抵消价格差异所带来的影响。

（3）注意措施带来的副作用。表面上看，低价购买原材料和零部件确实有利可图，但是如果供应商无法保证相应的供货时间，那么企业的生产就会受到冲击，从而进一步影响销售数量和利润；提高销售价格可能会在一定程度上抵消因费用提高而带来的利润损失，但企业也可能因此丢失客户，致使销量下降，最终导致利润水平的下降。

2．数量导致的费用差异

（1）差异细分。这类差异同样可以细分为两个类型：购买产品或服务的实际数量高于预算数，购买产品或服务的实际数量低于预算数。假设收入的价格、数量及费用的价格不变，增加购买数量则会降低企业的毛利润和净利润，使得企业现金资源紧张。

（2）针对差异采取措施。一般而言，产品或服务的采购数量少于预算数量会使得企业受益，超出预算则会对企业的经营造成潜在的威胁。针对这种情况，企业可以采取削减成本的方法来解决，比如减少人工数量或者提高单位人工的生产率等，还可以通过提高销售价格、促销等方法来降低费用过高带来的损失。

（3）注意措施带来的副作用。减少人工成本，固然可以通过工资、福利等各项费用支出的减少，而使企业的利润有所增加，但是不恰当地裁员可能会导致生产率的下降，尤其当企业有突发性生产需求时，会给销售数量和经营利润带来不利影响。

3．时间导致的费用差异

（1）差异细分。这类差异可以分为两类：产品或服务费用实际发生时间早于预算费用发生时间，产品或服务费用实际发生时间晚于预算费用发生时间。费用支出时间并不会直接影响企业的利润或亏损，只有在必须借助银行借款支付费用而增加直接费用支出时，才会导致净利润的下降。这一差异会对企业的现金流产生重大的影响，提前付款会减少企业手头的现金资源，延迟付款则会使企业拥有较多的周转现金。

（2）针对差异采取措施。要想保证手头拥有比较多的现金资源作为周转资金，预算管理人员应该采取各种有效的措施来延迟对外付款时间，比如降低原材料、零部件的存货水平，减少生产和销售时间，充分利用信用付款，与供应商密切合作等。

（3）注意措施带来的副作用。减少原材料和零部件存货的措施可能会暂时缓解企业现金流量的紧张状况，但是当企业有特殊或者突发性需求时，会造成产品供应量不足，从而对销售数量和经营利润产生负面的影响。

总之，当实际工作中产生费用支出差异时，预算管理人员首先要判断造成这些差异的原因，然后有根据地、及时地找出解决和弥补这些差异的方案，实现有效控制预算支出的目标。