新时代高校内部审计的“3T”模式创新研究

江文清 郑婷婷 何燕伶 王宁若

（四川大学审计处 四川成都610065）

摘要：面对新时代和新要求，高校内部审计要不断适应学校日益复杂化和多元化的发展，并且亟须进行审计模式的创新和转变。本文在总结现有研究的基础上，采用理论与实务相结合的方式，探索高校内部审计的“3T”创新模式。本文首先构建了“3T”审计模式创新的思路框架，从创新高校内部审计宗旨（tenet）、创新高校内部审计团队（team）和创新高校内部审计技术（technique）三个方面提出了具体的实现路径，最后结合C高校的审计案例对“3T”审计模式创新进行实践应用。

关键词：高校内部审计；“3T”模式；创新

一、研究背景与研究意义

（一）研究背景

自2012年国家财政性教育经费首次突破2万亿元以来，国家财政性教育经费支出逐年上涨。到2016年，国家财政性教育经费占GDP比例连续五年超过4%。随着国家对教育事业投入的不断加大，高等院校飞速发展，办学规模不断扩大，经费总额和资产规模逐年增长。这无疑对如何科学合理使用资金带来了巨大挑战。另一方面，由于资金分配不合理，资金使用效益不高，许多高校仍然存在资金不足、资源浪费的情况；近年来，高校在基建、招生、科研等领域也出现了一些违规现象。因此，如何提高教育经费使用的效益，如何提高高校的治理能力以应对快速成长带来的财务风险、廉政风险和治理风险成为亟待解决的问题。

高校内部审计作为学校的“经济卫士”，应进一步强化“免疫系统”功能，以党的十九大报告提出的“改革审计管理体制”为发展方向，不断探索高校内部审计的创新与转变，同时要以2014年新修订的《内部审计准则》、教育部《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财〔2015〕 2号）、《审计署关于内部审计工作的规定》（中华人民共和国审计署令第11号）为业务指引，坚持“与时俱进”原则，积极探索高校内部审计的模式创新，不断适应新常态和新要求，切实为学校的发展保驾护航。

（二）研究意义

1．探索高校内部审计的模式创新是适应新时代、新要求的需要

在新时代新要求下，高校内部审计的外部环境已经发生了巨大变化，要求高校内部审计必须进行创新和突破。探索高校内部审计的模式创新，一方面有利于转变审计思维，在传统监督职能的基础上，通过探索审计工作的新方式、新路径和新手段，实现多元化发展，提升内部审计高度，对审计发现的问题给出建设性的意见；另一方面有助于提升高校内部审计的管理服务意识，更好地参与到高校治理活动中，拓宽内部审计视野，使审计工作目标与学校发展战略相适应，为实现高校发展贡献审计力量，从而更好地适应新时代和新要求。

2．探索高校内部审计的模式创新是高校内部审计发展的需要

高校内部审计肩负着独立客观评价高校各项经济活动和有关政策落实情况的职能，同时还承担着完善高校内部管理、提升高校治理、防控资金使用风险和提高资金使用效益的重任。这无疑对高校内部审计自身的业务发展提出了更高的要求。探索高校内部审计的模式创新有利于进一步拓宽审计业务类型，从传统的财务审计和经济责任审计向内部控制审计和绩效审计转变；可以促进高校内部审计方法的多元化发展，促使内部审计借助信息化和大数据手段，将传统的财务审计方法和非财务审计技术相结合；还能推进内部审计人员的自我提升和专业化发展，进一步推动高校内部审计迈上新的台阶。

二、研究综述

目前，有关高校内部审计创新的研究主要包括以下三个方面：

第一，从内部控制、高校治理的角度来探索如何实现高校内部审计创新。康航毓（2015）认为高校内部审计同高校内部控制关联度低，导致内部审计没有充分发挥作用。其从内部控制的角度，提出了从审计准备、审计执行、审计结论和后续审计四个阶段优化审计流程的策略。李华丽、王瑞龙（2017）指出伴随高校发展产生了复杂多样的风险，内部审计要抓住机遇，大胆革新，转变工作理念，参与学校风险管理，创新审计工作方式方法，打造优质审计团队。邱高松（2017）认为，作为高校治理重要组成部分的内部审计要科学定位，提出了高校内部审计“治理+效益”的新定位，并指出了创新审计理念、改善审计环境和开创审计领域的实现路径。

第二，结合新的时代特征来探讨高校内部审计如何转型。潘银兰（2010）指出随着高等教育事业的飞速发展，高校内部审计要实现由传统审计向现代审计的转型。这是促进高校改革，加强内部管理和高校内部审计工作发展的需要。潘银兰（2010）还提出要从提升审计理念，转变审计视角，突出审计重点，创新审计方法等方面来进行内部审计转型。朱智鸿（2016）认为在新常态下，高校内部审计环境已经发生了变化，内部审计部门需要准确定位，不断提升审计监督的精准度，调整审计监督角度和管理程度，创新审计工作的方式方法。张玉、罗路、彭臻（2017）从新形势下高校内部审计履责的新特征、高校内部审计的新重点、内部审计服务高校发展的新机制等方面，提出了高校内部审计履责的新任务与新路径。

第三，对高校内部审计的现状及存在问题的分析。吕先锫、王振青（2012）通过分析调查高校内审人员的素质、高校内部审计业务情况、审计结果的运用情况等，对未来高校内部审计发展的影响因素进行了预测，提出了应当不断提高审计人员素质，建立服务导向型审计。董丽英、马宏双、吴佳栋（2014）认为内部审计是高校健康运作的“免疫系统”，并分析了我国高校内部审计存在的问题，提出了以党委会为内部审计机构负责人、加强内部审计人员队伍建设、加强对内部审计工作的监督和拓展审计业务范围等完善内部审计工作的对策。

综上所述，目前有关高校内部审计的研究多通过分析高校内部审计的现状和特点，指出存在的问题，提出切实可行的解决方法。当前的研究多集中于理论分析，对在具体的审计业务中如何应用鲜有涉及。本文采用理论与实务相结合的方式，探索高校内部审计的“3T”模式创新，以当前的教育和经济环境为背景，从创新高校内部审计宗旨（tenet）、创新高校内部审计团队（team）和创新高校内部审计技术（technique）三个方面构建高校内部审计“3T”模式创新的实现路径，结合C高校的审计案例对“3T”审计模式创新进行具体应用。

三、高校内部审计“3T”模式创新的实现路径

（一）高校内部审计“3T”模式创新的核心思想

审计业务是高校内部审计部门履行内审职能，发挥“免疫系统”作用的重要抓手。探索高校内部审计业务的创新是适应新时代和新要求的必然选择。然而，要实现高校内部审计业务的创新关键是形成系统性的创新模式，即从创新内部审计宗旨（tenet）、创新内部审计团队（team）、创新内部审计技术（technique）三个维度着手，构建适应高校内部审计业务的“3T”模式。这一模式的核心思想主要包括三方面：

一是体现了“内部审计宗旨、内部审计团队、内部审计技术”是推进高校内部审计业务开展的三大着力点，形成了以高校内部审计业务为中心的“铁三角”保障系统，为高校内部审计业务的顺利开展奠定基础。

二是突出了内部审计宗旨对审计业务开展的引领作用，也明确了内部审计宗旨对内部审计团队和内部审计技术的核心指导地位，说明创新内部审计宗旨是“3T”模式创新的首要任务。

三是显示了内部审计团队创新和内部审计技术创新是实现内部审计宗旨的根本性资源，两者之间的协同配合可推进高校内部审计业务的有效开展，说明创新内部审计团队和创新内部审计技术是“3T”模式创新的两项基础性工程（具体的创新架构见图1）。

（二）高校内部审计“3T”模式创新的具体举措

1．高校内部审计宗旨（tenet）创新，找准核心职能

《第1101号——内部审计基本准则》将内部审计描述为：“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”《审计署关于内部审计工作的规定》（中华人民共和国审计署令第11号）在内部审计基本准则的基础上进一步细化了内部审计的业务范围和审计要求，将内部审计定义为：“对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。”

上述文件对内部审计赋予了更丰富的内涵，对内部审计的目标、职能和业务范围都结合当今的时代背景和高校日益多元化的经济活动进行了深化。由此可见要创新高校内部审计的宗旨，不能仅仅依靠传统的经济活动监督与财务收支核查手段，也不能单纯依赖“问题导向型”的监督审计，必须从根本上转变思想、革新观念，树立起以助推学校发展为核心的新型审计宗旨，进一步找准新时代下高校内部审计的核心职能。在审计目标上以改进高校治理、提高办学效益、增强“免疫系统”功能为根本遵循；在审计职能方面从基本的监督、评价延伸到审计的咨询与建议层面；在审计业务范围上从传统的财务收支和经济活动拓展到内部控制、风险评估、绩效管理等方面。

2．高校内部审计团队（team）创新，整合核心资源

习近平总书记强调，发展是第一要务，人才是第一资源，创新是第一动力。审计人才必然是推进高校内部审计发展的第一资源，是开展各项审计业务的核心要件。传统意义上的高校内部审计人才主要是指高校内部审计机构的审计人员，一般包括财务审计人员、经济责任审计人员、工程审计人员等，然而随着高校经济活动多元化、复杂化的发展，单靠内部审计机构自身的审计力量已不能有效满足日益增长的内部审计需求。因此，面对新的内部审计环境，必须创新高校内部审计团队，尽可能从“内部审计机构自身队伍建设、借助外部审计事务所、联合学校相关职能部门”三个方面壮大审计力量，整合核心资源。

（1）强化内部审计机构自身队伍建设，培育坚实的审计基础。内部审计机构自身的队伍建设一是要注重审计人员的专业化发展，定期组织参加专题业务培训；二是要强化审计人员综合性培养，要求审计人员主动深入基层调研，全面把握学校各学院、业务实体单位、职能部处的工作机制，增强对学校各类经济活动的认识；三是要对内部审计队伍的知识结构进行优化，不仅要有专业的财务审计和工程审计人才，还需要引进信息化、大数据和法律相关专业的审计人才，以便不断适应审计环境的变化。

（2）借助外部会计师事务所的审计力量，探索新型跟踪审计模式。随着高校内部审计业务量和业务种类的增加，有必要考虑引入外部会计师审计事务所的力量，探索从“做审计”到“管审计”的转变。所谓“管审计”，并非是内部审计机构将审计业务完全交由事务所审计，而是与事务所之间建立跟踪审计模式，由内审部门指派1～2名跟踪审计人员，参与到委托审计项目中，负责深入审计现场及时了解审计进展、反馈审计问题、监督审计质量；同时跟踪审计人员对学校实际情况的了解与事务所的专业技术水平之间形成有效的配合与互补机制，从而提高审计效率和审计质量。

（3）联合学校相关职能部门，获得更多的审计支持。高校的内部审计是围绕学校的各类业务活动开展的，尤其是内部控制审计、风险管理审计等新型审计业务往往涉及学校整体层面的治理，故内部审计机构需要转变“埋头审计”的思维，要加强与相关职能部门的沟通与协调，尽可能获得其他部门的支持与协助。如：在经济责任审计中可通过向纪委和党委组织部进行函证，了解被审计人的党风廉政情况；在重点领域的内部控制审计中可联合财务部门、后勤管理部门、国有资产管理部门等归口管理单位，组成内部审计研讨小组，利用相关归口部门的信息优势，为内部审计工作提供更多的支持。

3．高校内部审计技术（technique）创新，强化核心手段

高校内部审计技术有着实现内部审计宗旨，履行内部审计职能，增强内部审计“免疫系统”的作用，是将内部审计资源转化为审计“生产力”的核心手段和重要载体。面对日趋复杂多变的高校经济生态，高校内部审计宗旨和高校内部审计团队的创新必然催生高校内部审计技术的创新。要实现高校内部审计技术的创新需从财务审计技术和综合审计技术两方面着手。

（1）利用信息化手段，提高财务审计技术效率。财务审计技术是开展高校内部审计工作的基本手段，传统的财务审计技术包括财务数据的基本统计和原始凭证的抽查等。随着高校的发展，经济活动的业务量不断增加，传统的财务手段在数据的处理和分析上存在局限性。故一方面学校需要为内部审计提供相关的财务、资产等数据共享平台，另一方面内审部门自身必须强化信息化手段的运用，借助计算机信息技术，实现多个数据平台的对接，从而更加高效和准确地进行数据的处理和分析，同时通过分析数据的变化趋势，数据信息的出现频率等维度更快速的找准财务风险点，从而强化高校内部财务审计技术的功能，提高审计效率。

（2）综合大数据分析、调查问卷、个别访谈、实地排查等方式，强化综合审计技术效能。高校经济活动的多元化发展要求内部审计业务向重点领域的内控和风险管理等方面侧重。内部控制和风险管理不再局限于财务，也不能仅仅依赖于财务审计技术，需要针对具体的审计对象，结合具体审计目标和学校的实际情况，灵活运用多种综合性审计方法。如：运用大数据分析理念，对多种财务与非财务数据、结构与非结构化数据进行分析评价，必要时可以采用调查问卷和实地排查的方式全面了解审计对象的基本情况，再配合个别访谈技术，锁定审计关注重点和审计线索，进而深入挖掘被审计对象存在的内控缺陷和管理风险，切实强化高校内部审计技术的效能。

四、高校内部审计“3T”模式创新的应用——以C高校为例

（一）案例背景

C高校后勤集团下设水、电、气管理中心，负责学校水、电、气的日常管理、业务经办和相关费用的收缴等工作。C高校的水、电、气费用主要包括两部分，一是学校预算经费承担的公用部分，主要包括教学楼、行政办公楼、图书馆、档案馆、公共区域等；二是学校代收代缴部分，包括家属区、商铺以及学生宿舍（超过免费额的部分）。因学校预算经费承担的水、电、气支出2014—2016年逐年上涨，且增幅也不断提高，故学校相关部门想通过审计了解水、电、气费用的主要增长点以及增长的合理性。C高校水、电、气的具体构成及缴费形式见表1：

（二）“3T”审计模式创新的具体应用

1．以服务学校发展为宗旨，细化审计目标

结合上述审计背景，C高校内部审计部门经过对学校水、电、气管理情况的初步调研和了解，结合C高校自身“双一流”建设的长远目标，考虑水、电、气管理在学校长远发展中的基础地位，以改进学校治理和服务学校发展为宗旨，明确了审计项目的业务性质，将该项目确定为“水、电、气管理的内部控制审计”。内审部门结合前期审计调研结果和审计宗旨，进一步细化了五项核心审计目标：一是全面了解学校水电气的管理和使用情况，理清相关管理思路，核查存在哪些内部控制缺陷；二是收集并梳理学校各校区水电气线路图，清理线上用户，辅助完善C高校《水电气分校区、分类别管理台账》；三是对各类代收代付的水电气费进行分类梳理，重点关注代收代扣部分的完整性，核查是否存在少收和漏收的情况；四是梳理水电气支出的增长情况，并分析增长的原因及合理性；五是结合内部控制审计结果，为完善学校水电气内部管理提出有针对性的审计建议。最终使高校内部审计宗旨的创新在具体的审计业务中得以运用。

2．内部审计队伍与外部审计力量相结合，提升审计质量

该项目的内部审计队伍主要是内审部门负责跟踪和联络该项目进展的两名审计人员、分管财务审计工作的副处长和处长，在内部形成了“跟踪审计人员——分管处长——处长”的三级复核机制。借助学校财务部门、国有资产管理部门、后勤管理部门的力量，组成项目的研讨小组，不定期对项目中涉及的重要问题、审计方向的把控等进行集体研究讨论，确保审计工作能够切实立足学校水、电、气管理的实际情况，增强审计针对性。借助外部会计师事务所的力量，内审部门通过审计方案和报价对事务所进行比选，选择了外部具有“水、电、气管理内控审计”经验的会计师事务所，并通过跟踪审计人员定期深入审计现场，查阅会计师事务所提供的审计进度周报，听取事务所汇报水、电、气台账梳理、建筑物和表计实地排查情况等阶段性审计成果等方式，形成了该项目委托审计的有效监督机制，也促进了内部跟踪审计人员的专业提升，达到了提高内部审计质量的目的，使高校内部审计团队的创新得以体现。

3．灵活运用综合性审计技术，增强审计功能

结合本次C高校水、电、气管理内部控制审计的宗旨，会计师事务所在审计过程中综合运用了多种审计技术手段：一是通过对学校内部和学校周边的建筑物进行实地排查，对相关表计进行梳理和统计，全面了解学校水、电、气的管理边界和现状；二是对水、电、气管理的各类收费登记台账进行清理，并与建筑物和表计进行对应，找出少收和漏收的部分，并对少收和漏收金额进行测算；三是利用信息技术手段和大数据分析方法，将学校财务处的水、电、气收支数据与后勤集团代收的水、电、气数据以及信息管理中心关于学生宿舍热水充值以及空调和照明电费充值的数据进行对接，通过技术分析发现水电气管理中心未及时将学生宿舍热水、空调和照明费用按时上缴学校财务的问题；四是通过个别访谈、集体沟通等方式，深入了解C高校水、电、气管理过程中的实际操作和工作难点，以便为规范学校的水、电、气管理提出更可行的建议。高校内部审计技术的创新在C高校的水、电、气管理内部控制审计中的灵活运用，拓宽了审计的广度和深度，增强了审计功能。

（三）“3T”审计模式创新的应用成效

“3T”审计模式在C高校水、电、气管理内部控制审计中的系统运用，使审计工作在规定时间内顺利完成，实现了审计目标，发现了相关的管理风险和内控缺陷，清理出了未及时收回的代收代缴水、电、气费用。具体的审计成效包括以下5个方面：

第一，部分应代收代扣的水电气费用（主要是商铺和家属区）未能及时收回，存在管理漏洞和国有资产流失风险；

第二，水电气管理中心收取的部分学生宿舍的热水和照明充值费用，未能及时上缴学校财务，存在经费管理不正确的风险；

第三，水电气的日常管理工作存在控制缺陷，收费台账的建立不完整、不规范，未形成严格的抄表流程和机制，用量数据的采集存在一定的随意性；

第四，部分水电气费用的减免依据不充分，收费标准不统一，部分水电气线路不明、表计安装不完整，学校水电气管理的基础工作存在薄弱环节；

第五，少部分商铺的水电气费用存在现金收取的情况，部分家属区水电气费用的收取无相应的缴款回单和扣款凭证，存在收费监管风险。

五、总结

高校内部审计的“3T”模式创新，必须立足本单位的实际情况，把握好“高校内部审计宗旨（tenet）创新、高校内部审计团队（team）创新、高校内部审计技术（tech-nique）创新”三个维度之间的关系，并紧扣具体的审计业务，将“3T”审计模式创新进行灵活运用，从而切实增强高校内部审计的“免疫系统”功能，更好地发挥高校内部审计的“经济卫士”作用，使高校内部审计全面适应新时代的新要求，开创审计新局面。

参考文献

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