第二节 会计的含义

一、会计的定义

会计就是记账、算账和报账，这是我国多年来的通俗认识，是最肤浅的认识。那么，到底什么是会计，如何给会计下一个确切的定义，国内外会计界历来存在着不同的认识，至今尚没有一个统一、明确的定义。之所以产生这种现象，原因在于大家对会计本质有着不同的理解。这里介绍中外会计学界针对会计本质问题所形成的两个具有代表性的观点。

（一）会计信息系统论

20世纪50年代中期，电子计算机开始应用于工资的管理，此后，很快普及到会计的主要领域。信息科学带来的新思想和新技术，打开了会计人员的思路，人们开始重新探索和认识会计的本质与作用。1966年，美国会计学会在纪念该学会成立50周年的文献《论会计基本理论》中提出会计基本上是一个信息系统；1980年，余绪缨教授首先明确提出会计是一个信息系统，后经葛家澍教授等的论文加以阐述，认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统的观点，逐步被学术界所接受。

会计信息系统论是把会计看成一个以提供财务信息为主的经济信息系统，是企业经营管理信息系统的组成部分，并且强调会计的目标是向使用者提供他们所需要的信息。会计一方面是为企业外部信息使用者提供财务信息的系统；另一方面是为企业内部管理层作出各种经营决策提供管理会计信息的系统。会计信息系统论视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素。

（二）会计管理活动论

会计管理活动论最早是由我国已故著名会计学家杨纪琬教授和阎达伍教授在1980年提出的。该观点认为：“无论从理论上还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，其本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”；“无论从历史还是现实来看，会计工作都是一种管理工作，处理会计数据和加工会计信息本身也是一种管理工作”；这种管理包括“反映、监督（控制）以至于预测、决策等管理职能”。会计管理活动论吸收了最新的管理科学思想，从而成为在当前国际、国内会计学界中具有重要影响的观点。该观点充分肯定了人在会计管理活动中的功能，即会计人员的主观能动性。

对于会计界提出的各种观点，学者们争论不休，通过比较研究，本书更倾向于“会计管理活动论”这种观点。认为会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。

二、会计学及其分支

会计学是在商品生产的条件下，研究如何对再生产过程中的价值活动进行计量、记录和预测，在取得以财务信息（指标）为主的经济信息的基础上，监督、控制价值活动，不断提高经济效益的一门经济管理学科。会计实践是不断发展和不断丰富的，相应，会计学理论也在不断地发展和完善，会计实践的发展和丰富推动了会计学的发展和完善。所以，会计学是人们对会计实践活动加以系统化和条理化而形成的一套完整的会计理论和方法体系。随着会计学研究的深入发展，会计学分化出许多分支，每一分支都形成了一个独立的学科。这些学科相互促进、相互补充，构成了一个完整的会计学科体系。其内容大致如图1-1所示：

（一）财务会计

财务会计是指定期对外提供通用财务会计报告的经济信息系统，主要为外界使用者呈报企业获利能力、财务状况及其变动等有关信息。由于它所呈报的信息是提供给所有的外部使用者，而不是特定的使用者，因而所提供的信息一般都是采用总括的财务会计报告形式。

在实际工作中，财务会计以填制或审核原始凭证为起点，然后根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证登记账簿，最后根据账簿资料编制会计报表。财务会计是传统意义上的会计，是各种会计的基础，也是会计人员学习的起点。

在教学过程中，财务会计课程主要包括：会计学原理、中级财务会计、高级财务会计、成本会计等。

（二）管理会计

随着经济的不断发展，企业之间的竞争日趋激烈，会计的服务对象从企业的外部扩展到企业内部组织。将社会上众多的会计信息使用者分为内部信息使用者和外部信息使用者两大类，会计分别通过提供对内报告和对外报告，同时为企业内部管理人员（即内部信息使用者）及外界人士（即外部信息使用者）提供服务。这样，专门提供对内报告的会计，即管理会计，从财务会计中分离出来并日渐完善，这标志着进入了现代会计阶段。

在实际工作中，管理会计和财务会计是很难截然分开的。虽然一些大型单位单独设置了财务会计科和管理会计科，但它们的工作是相互配合的。管理会计充分利用了财务会计编制的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的有关资料，为企业内部各部门提供相应的信息，同时也为每月定期编制财务会计报告提供所需信息。

在教学过程中，管理会计课程主要包括：企业理财学、管理会计学、财务报告分析、内部控制等。

（三）注册会计师审计

当经济活动随着社会生产发展到一定阶段，财产的所有权与经营权分离，财产的所有者为了财产的安全与完整，便委托既懂会计又懂管理的人员进行检查，于是就产生了注册会计师审计活动。1721年英国爆发了“南海公司”事件，当时南海公司以虚假的财务信息骗取了投资人的投资，使他们蒙受了巨大的经济损失，英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔对南海公司进行审查，并以会计师的名义提出了“查账报告书”，这也宣布了世界上第一位注册会计师的诞生。从这点可以看出，注册会计师审计是在会计学的基础上发展起来的。1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会的成立标志着注册会计师（CPA）职业的诞生，之后，各国纷纷效仿。

在实际工作中，注册会计师主要扮演的是“公证人”的角色。在资本市场上，上市公司披露的年度财务报告必须经过有证券经营资格的会计师事务所进行审计后才可以报出，注册会计师对进入资本市场的会计信息进行审计、验证，目的在于确保会计信息具备必要的质量特征，防止“假冒伪劣产品”混入资本市场。注册会计师按照审计准则，对上市公司报出的财务数据承担合理保证责任，实际上的作用就是增加上市公司财务信息的可信任度。

在教学过程中，注册会计师审计课程主要包括：审计与鉴证、审计案例、公司战略与风险管理、管理咨询等。