第三节 会计的职能与目标

一、会计的职能

会计的职能是指会计本身所固有的功能，即会计在企业经济管理中能做什么，起什么作用。它是伴随着会计的产生而同时产生的，也必将随着会计的发展而发展。正确认识会计的职能，对于正确提出会计工作应担负的任务，确定会计人员的职责和权限，充分发挥会计工作应有的作用，都有重要的意义。

理论界对会计职能的研究一直没有间断过，提出了很多看法，比较有代表性的观点有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析，考核与评价等。尽管存在很多争议，但会计的核算职能和监督职能这两大基本职能是大家公认的。

（一）会计的核算职能

会计核算职能也称会计反映职能。会计核算贯穿于经济活动的全过程。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。任何经济实体单位要进行经济活动，都要对经济活动信息进行记录、计算、分类、汇总，将经济活动信息转换成客观准确的会计信息。会计核算就是对经济活动信息转换而成的会计信息，进行确认、计量、记录并报告的工作。会计的反映职能有以下几个方面的特点：

（1）会计是以货币为主要计量单位。会计在对各单位经济活动进行反映时，主要是从数量而不是从质量方面进行反映；也就是说，会计核算是对各单位的一切经济业务，以货币计量为主，进行记录、计算，以保证会计记录的可比性和完整性。

（2）会计反映具有连续性、系统性和全面性。会计反映的连续性，是指对经济业务的记录是连续的，逐笔、逐日、逐月、逐年，不能间断；会计反映的系统性，是指对会计对象要按科学的方法进行分类，进而系统地加工、整理和汇总，以便提供管理所需要的各类信息；会计反映的全面性，是指对每个会计主体所发生的全部经济业务都应该进行记录和反映，不能有任何遗漏。

（3）会计核算应对各单位经济活动的全过程进行反映。随着商品经济的发展，市场竞争日趋激烈，会计在对已经发生的经济活动进行事中、事后的记录、核算、分析，反映经济活动的现实状况及历史状况的同时，已发展到事前核算、分析和预测经济前景。

（二）会计的监督职能

会计监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映职能所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。会计的监督职能主要具有以下特点：

（1）会计监督主要通过价值指标进行。会计核算通过价值指标综合反映经济活动的过程及其结果，会计监督的主要依据就是这些价值指标。为了便于监督，有时还需要事先制定一些可供检查、分析用的价值指标，用来监督和控制有关经济活动，以避免出现大的偏差。由于企事业单位进行的经济活动，同时都伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化，因此会计监督与其他各种监督相比，是一种更为有效的监督。会计监督通过价值指标可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动。

（2）会计监督具有完整性。会计监督不仅体现在已经发生或已经完成的业务方面，还体现在业务发生过程中及发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是指会计部门或会计人员在参与制定各种决策以及相关的各项计划或费用预算时，就依据有关政策、法规、准则等的规定对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性等进行审查，它是对未来经济活动的指导；事中监督是指在日常会计工作中，随时审查所发生的经济业务，一旦发现问题，及时提出建议或改进意见，促使有关部门或人员采取措施予以改正；事后监督是指以事先制定的目标、标准和要求为依据，利用会计反映取得的资料对已经完成的经济活动进行考核、分析和评价。会计事后监督可以为制订下期计划、预算提供资料，也可以预测今后经济活动的发展趋势。

（三）两职能的关系

反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的可靠、完整的会计信息，监督就没有客观依据；监督职能是反映职能强有力的保证，没有监督职能进行控制，提供有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的能动作用，会计反映也就失去了存在的意义。因此，反映职能和监督职能紧密结合，密不可分，相辅相成，辩证统一。

二、会计的目标

（一）会计目标的定义

所谓会计目标，是指会计想要达到的境地或想要得到的结果，有人又称它为会计目的。会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。只有会计目标明确了，才能进一步明确会计应当收集哪些会计数据，从而为会计信息的使用者提供有用的会计信息。有了会计目标，就意味着向会计提出了它应当达到的要求。当然，会计目标不是随便乱提出来的，不能超越会计的本质功能，只能在会计的职能范围内提出。会计目标是会计理论体系的基础，有了会计目标，就为会计工作指明了方向。

（二）会计目标的两种学术观点

1．决策有用观

决策有用观是20世纪70年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。在此条件下，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转向对未来信息的关注，要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。决策有用观强调相关性甚于可靠性。在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认那些虽未发生但对企业有重要影响的事项。

决策有用观的优点主要体现在：一是坚持决策有用观有利于提高会计信息的质量；二是在会计计量模式上采用多种计价方式并存，反映了配比原则；三是坚持决策有用观有利于规范和发展资本市场，促进社会资本的流动和社会资源的有效利用。其局限性也体现在两个方面：一是对“有用”的评价太主观，可操作性低；二是“决策有用”与审计目标不协调。从审计产生的背景看，审计的产生在于受托责任，而不是决策有用，如果会计目标定位于“决策有用”，审计就可能达不到目的。

2．受托责任观

受托责任观产生的经济背景是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。在受托责任观下，信息的使用者主要是财产的委托人、投资者、债权人以及其他需要了解和评价受托责任履行情况的利害关系人，并且这些使用者是现存的，而不是潜在的。由于是对受托责任的履行结果的评价，使用者所需的信息侧重历史的、已发生的信息，因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息。资产计价倾向于采用历史成本计量方式。在会计处理上，强调可靠性胜过相关性。

受托责任观的主要优点是：企业采用受托责任观，有助于外部投资者和债权人评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。其局限性主要体现在：一是受托责任观强调真实地反映过去，主要关注企业的历史信息，而对于未来事项很难得以反映；二是在会计处理上，用现时收入与历史成本计量的费用进行配比，难以体现真实性的原则；三是在会计信息方面，受托责任观很少会顾及委托者以外的信息需求，忽略潜在投资者的利益和要求，因而难以进一步提高会计信息的质量；四是适用环境方面，受托责任观产生的经济背景是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系，而在现代社会中，两权不分离的个人独资企业、合伙企业普遍存在，而且，在现代社会中，委托方并不总是明确的。

3．两种观点的关系

从上述介绍可以看出，受托责任观重在向委托者报告受托者的受托管理情况，主要是从企业内部来谈的，而决策有用观是从企业会计信息的外部使用者来谈的。实际上，两者并不矛盾，都不约而同地提到了“会计信息观”，即会计目标是提供信息。在受托责任观下，会计目标是向资源委托者提供信息；在决策有用观下，会计的目标是向信息使用者提供决策有用的信息。信息的使用者不仅包括资源委托者，而且还包括债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者。同时，两者考虑的角度不同，受托责任观是从监督角度考虑，主要是为了监督受托者的受托责任；决策有用观从信号角度考虑，即会计信息能够传递信号，即向信息使用者提供决策有用的信息。两者之间相互联系，相互补充。

（三）我国的会计目标

2007年1月1日，我国新的企业会计准则开始实施，其基本准则对会计目标进行了明确定位，即会计的目标就是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。从基本准则对会计目标定位的这段话中我们可以清晰地看到此目标明确回答了会计目标要解决的三个问题，即为什么要提供会计信息、向谁提供会计信息、提供哪些会计信息。

1．为什么要提供会计信息

为什么要提供会计信息，这是基于受托经济责任的要求。现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资），或者是向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

2．向谁提供会计信息

向谁提供会计信息，简单一句话，就是会计信息的使用者。会计信息的使用者包括投资人、债权人、政府部门、社会公众、企业员工、企业管理当局等。

（1）投资人。基本准则把为了保护投资者利益、满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出位置。近年来，我国企业改革持续深入，产权日益多元化，资本市场快速发展，机构投资者及其他投资者队伍日益壮大，对会计信息的要求日益提高。在这种情况下，投资者更加关心其投资的风险和报酬，他们需要会计信息来帮助其做出决策，比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。因此，基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。

（2）债权人。企业在经营过程中，会经常不断地发生举债行为。例如，企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及利息，能否如期支付所欠购货款等；银行和其他金融机构等债权人为了使自己的利益不受损害，及时收回本金及利息，一般会要求贷款企业在接受贷款时和贷款后，提供其会计信息，以便随时掌握企业的偿债能力。另外，作为潜在的债权人，会根据企业对外提供的会计信息和其他信息，作出是否向企业提供贷款的决策。

（3）政府部门。政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，他们需要信息来监管企业的有关活动（尤其是经济活动）、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等。

（4）社会公众。一方面，对于身处企业周围的公众及其代表组织来讲，企业的环境行为将直接使他们受害或受益，他们有了解企业环境信息的强烈意愿。另外，从更广泛的意义上讲，社会公众的态度对于企业具有更深远的影响。一个企业的环境形象，将会影响到企业的劳动力供应，影响到企业的正常运营、销售等一系列环节。甚至可以说，社会公众的态度将决定着他们是否接受一个企业的存在。企业有必要采取一定的方式，为公众做出相关和真实的环境披露。

（5）企业员工。企业员工与企业是密切相关的，企业经营的好坏，直接影响员工个人的利益。企业员工最关心的是企业为其所提供的劳动报酬高低，职工福利好坏，企业财务状况是否足以提供长久、稳定的就业机会等方面的情况。他们所要求提供的是有关企业财务结构和获利能力等方面的信息。利用会计信息可帮助企业员工分析企业的财务状况和经营能力，以便其作出择业决策。

（6）企业管理当局。企业是一个自主经营、自负盈亏的商品生产者和经营者，为了使其资本保值增值，提高经济效益，要加强企业管理。特别是随着企业规模的扩大，经营管理者也不可能了解企业的全部经济活动，因此，企业管理当局、各职能部门和各级管理人员也需要通过会计信息全面了解企业的经营情况，也需要运用会计信息，对日常的经营活动进行控制，进行各种经营决策，例如，制订企业的计划和预算，进行理财决策和投资决策，采购、生产、销售的管理与控制等。

（7）其他。除上述所列投资人、债权人、政府部门、社会公众、企业职工、企业管理当局外，与企业存在利害关系的其他单位和个人，也会关注企业的会计信息，如供货单位、销货单位、财务分析与咨询机构等。

3．会计提供哪些会计信息

会计信息的使用者可以划分为两类：一类是企业外部的会计信息使用者，包括政府部门、投资人、债权人、客户和社会公众，他们需要根据企业提供的会计信息，作出相应的决策，对这类会计信息使用者来讲，一般提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；另一类是企业内部的会计信息使用者，主要是企业管理当局，他们需要对企业进行经营管理的信息，对这类会计信息使用者来讲，一般是根据不同企业不同的管理要求提供不相同的会计信息。不同类型的会计信息使用者，可能会对会计信息的要求不一致，会计应满足大部分使用者的需求，提供各方普遍关心的信息。

会计目标要求满足会计信息使用者决策的需要，体现为会计目标的决策有用观，会计目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为会计目标的受托责任观。由此可见，我国会计目标的观点是兼顾了“决策有用观”和“受托责任观”。