基于行业与企业二维视角的四川省“营改增”税负效应分析

郝晓薇 路钰琪

项目基金：本文为第一作者主持的国家社科基金“基于国内产品内分工度的‘营改增’税负效应研究”（16XJY018）及四川省“十二五”社科规划课题“四川省‘营改增’试点行业及企业税负变化测度与建议”（SC15B086）的阶段性成果。

作者简介：郝晓薇，西南财经大学财政税务学院副教授，硕士生导师；路钰琪，中睿资产管理有限公司。

内容提要：根据税法原理，“营改增”行业税负与企业税负联系密切又截然不同，营业税税负与增值税税负在经济意义上也存在本质差别。经实际测算发现，四川省建筑业“营改增”行业税负提高，企业税负降低；软件和信息技术服务业“营改增”行业税负降低，企业税负降低。“营改增”行业税负效应变化趋势由税率、进项税抵扣力度的复合作用决定；“营改增”税负效应变化趋势由法定增值率、税率、进项税抵扣力度的复合作用决定。

关键词：“营改增”税负；行业税负；企业税负；四川省

“营改增”作为我国最大的减税举措，自2012年1月1日在上海试点开始，至今已经走过了7年的改革历程；自2016年5月1日改革全面推开，到现在也已超过两年。实践证明，“营改增”整体减税效应突出，学界也对此从不同角度进行了充分的研究和讨论。从既有研究来看，“营改增”总体上有利于降低企业的税收负担，但同时也存在部分试点企业税负“不降反增”、分行业测算和分企业测算税负减税效应结论不一的情况。需要特别注意的是，从税法原理上来看，行业税负与企业税负是两个既密切联系又截然不同的指标。基于上述实践与原理的差异，从行业与企业二维视角对于“营改增”税负效应进行分析，不仅具有促进企业正确认识税负变化的现实意义，而且具有税制优化的学术价值。考虑到工作量和篇幅限制，本文以四川省相关数据作为研究样本，对“营改增”行业税负变化和企业税负变化进行测算。