三、公立医院内部控制的原则

公立医院内部控制的原则是指公立医院在建立和实施内部控制过程中所必须遵循的基本要求。公立医院应当在内部控制原则的指导下，根据医院自身的实际情况，建立并实施内部控制。公立医院内部控制的原则包括以下六个方面。

（一）合法性原则

合法性原则是指医院在进行日常的经营活动时，应当遵循国家的规章制度，在国家的法律法规范围内制定符合单位实际情况的内部控制制度。医院作为事业单位，其内部控制的建设不得与国家的法律法规相违背，应当遵循国家的各项规章制度。

（二）全面性原则

全面性原则是指内部控制应当贯穿医院经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对医院经济活动的全面控制。具体体现在：全员控制，内部控制应当涵盖医院各个层级的人员，包括所有相关工作人员和单位负责人；全范围控制，内部控制应当覆盖医院的各种业务和事项，包括预算业务、收支业务、政府采购业务和科教业务等；全过程控制，内部控制应该渗透到决策、执行、监督等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞；全内容控制，内部控制设计不能只关注会计控制的内容，还应兼顾宏观和微观层面，使之覆盖所有的风险控制点。

（三）重要性原则

重要性原则要求内部控制在兼顾全面性的基础上，要重点关注医院的重要经济活动和经济活动的重大风险。重要性原则要求医院在进行内部控制时要突出重点，着力防范可能产生的重大风险，重视重要的业务事项和高风险领域，对业务处理过程中的主要风险点及关键岗位进行重点监控。在兼顾全面的基础上，对业务处理过程中容易出现漏洞并且一旦出现差错就会给医院带来巨大损失的高风险领域及容易发生舞弊和腐败的关键职位采取严格的控制措施，确保内部控制的设计和运行不存在重大缺陷，将风险降低到可以接受的水平。

（四）制衡性原则

制衡性原则要求医院在岗位设置、权责分配、业务流程等方面形成相互制约和相互监督的机制。相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念，这种理念要求某个环节的工作需要有彼此独立的两个部门或人员协议运作、相互监督、相互制约、相互证明，要求某个工作需要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节完成上下级监督以及牵制。因此，医院在设立部门职位时必须考虑不相容原则，保证各部门人员的独立性，防止出现串通舞弊现象。同时，医院内部控制监督部门应当具有良好的独立性，任何人不得凌驾于内部控制之上。

（五）适应性原则

内部控制应当符合国家有关规定和医院的实际情况，能够随着医院情况的变化及时调整。医院要从实际情况出发，建立和实施适合本单位组织层级和业务层级的内部控制制度。同时，随着外部环境的变化，内部控制制度需要不断地进行修订和完善，与时俱进，进而不断地优化内部控制体系。

（六）成本效益原则

医院建立内部控制体系需要考虑成本效益原则，医院应结合各项业务活动所需消耗的成本，估算可能获得的收益，对各项业务活动进行评价并确定重要事项。对成本消耗较高但效益相对较低的业务应减少投入，节约医院成本。医院还应当科学合理地安排人员、设置机构，不断地对控制方法进行改进，使内部控制系统高效运转，从而利用最少的成本获得最大的控制效果。