1.3　成本会计的历史

从对会计知识的学习中我们知道，作为一种管理手段，成本会计是为了使公司管理更透明，监督更方便。那么，我们追溯其历史，什么时候开始产生成本会计的呢？

据说，最早采用成本会计方法的人是一位法国的书商，为了清晰准确地计算每一本书的成本，他为每一本书都设置了一个袋子，凡发生一笔成本，他都写在一张纸条上，投入相应的纸袋中。比如，某本书耗费了多少纸张，可以直接写在纸条上；某几本书一共耗费了多少油墨，那么合理分摊后，把一本书耗费的油墨金额写在纸条上；对于同一类费用，比如工人工资、厂房租金等，可以把一个月的总额累积起来，合理分摊后，再归集到每一本书的名下，这样对于每一本书的成本都可以准确地知道了。虽然这些方法相对原始一些，但是已经明确地使用了成本会计的分摊与归集的基本方法了。

1.3.1　成本会计的产生

成本会计也是随着商品经济的形成而产生的。

简单协作和工场手工业时期，生产成本就产生了。而资本主义大机器工业生产阶段，则完善了生产成本。

随着资本主义简单协作的发展，资本家为了获取更多的剩余价值，对生产过程中的消耗和支出更加注意，因此生产成本核算被提上了议事日程。

在商品经济社会中，人们为了进行商品生产和交换，必然要计算生产耗费，确定交易价格，计算出售商品后的盈亏情况，从而产生了计算成本的需要。

16世纪中期，法国人普拉廷在荷兰创办了印刷厂，该厂为所印刷的每一本书设立一个账户，记录为印刷该书而耗费的纸张、支付的工资和其他费用，待书本印刷结束，账户中所归集的全部费用就是印刷该书的全部成本。当时在工业簿记中的这种简单成本计算，就是成本会计的原始形态，尚未形成系统成熟的成本核算体系，被人们称为成本会计的萌芽。

后来，随着经济的发展，股份公司在西欧、北美地区频频涌现，要求采用完整的会计方法，这就促使会计人员逐步把成本记录和计算与复式记账科目设置紧密地结合起来，使成本记录与会计账簿一体化，从而产生了成本会计。

随着商品经济的不断发展，企业生产经营规模不断扩大，商品交易活动日趋复杂，成本会计逐步发展成为会计学科体系中的一个重要分支。

1.3.2　成本会计的发展阶段

到今天，成本会计的发展经历了三个阶段。

第一阶段，1880-1920年，称为原始成本会计。

当时人们认为成本会计就是汇集生产成本的一种制度，主要用来计算和确定产品的生产成本和销售成本。在这期间，英国会计学家已经设计出定单成本计算和分步成本计算的方法，当时的应用范围只限于英国的工业企业，后来传往美国及其他国家。

第二阶段，1921-1950年，称为近代成本会计。

主要是美国会计学家提出了标准成本会计制度，在原有的成本积聚的基础上增加了“管理上的成本控制与分析”的新职能。

在这种情况下，成本会计就不仅要计算和确定产品的生产成本和销售成本，还要事先制订成本标准，并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析。正因为成本会计扩大了管理职能，于是应用的范围也从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事业以及其他服务性行业。

第三阶段，1951年以后，称为现代成本会计。

主要是美国会计学家在近代成本会计的基础上，吸收了管理会计的一些专门方法，使管理会计与成本会计密切结合，形成了新型的注重管理的成本会计。建立预算管理体系、进行专项成本研究、采用标准成本法积聚成本信息，以责任预算为基础，对责任成本进行日常控制，并且定期进行成本分析等。