1.2　成本会计算的是什么

企业生产产品是为了出售，通过出售产品，企业获得收入。收入又分为两方面，一方面收回在生产过程中垫支的资金，另一方面在支付了各种其他费用后还应该有剩余，作为企业的盈利。企业是为了盈利才存在的。这样，就出现一个问题，产品的成本关系到企业的利润，所以我们要计算成本。

成本所包括的内容，也就是成本会计应该反映和监督的内容。成本核算主要是计算产品成本的，所有的工作都是围绕成本计算这个中心进行的。

产品成本计算，说得简单一点就是费用的归集和分配。为了更为详细、具体地了解成本会计的对象，还必须结合企业的具体生产经营过程和现行企业会计制度的有关规定来加以说明。

下面以工业企业为例，说明成本会计应反映和监督的内容。

1.2.1　直接生产过程

在产品的直接生产过程中，即从原材料投入生产到产成品制成的产品制造过程中，一方面制造出产品来，另一方面要发生各种各样的生产耗费。

房屋、机器设备等作为固定资产的劳动资料，在生产过程中，通过计提折旧的方式，逐渐地、部分地转移到所制造的产品中去，构成产品生产成本的一部分。原材料等劳动对象，在生产过程中被消耗掉或者改变其实物形态，其价值也随之一次全部地转移到新产品中去，从而也构成产品生产成本的一部分。劳动者借助劳动工具对劳动对象进行加工、制造。劳动者通过对劳动对象的加工，改变原有劳动对象的使用价值，并且创造出新的价值来。劳动者的劳动所创造的价值，则以工资形式支付给他们，这部分工资也构成产品生产成本的一部分。

总之，在产品的制造过程中发生的各种生产耗费，主要包括原料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出，生产单位（如分厂、车间）固定资产的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员的工资以及其他一些货币支出等。

所有这些支出，就构成了企业在产品制造过程中的全部生产费用。为生产一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费用支出的总和，就构成了产品的生产成本。

1.2.2　销售过程

在产品的销售过程中，企业也会发生各种各样的费用支出。例如，应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等。所有这些为销售本企业产品而发生的费用，构成了企业的销售费用。

1.2.3　管理过程

企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的费用。例如，企业行政管理部门人员的工资、固定资产折旧、工会经费、业务招待费、坏账损失等，这些费用可统称为管理费用。

1.2.4　财务费用

企业为筹集生产经营所需资金等也会发生一些费用。例如，利息净支出、汇兑净损失、金融机构的手续费等，这些费用可统称为财务费用。

企业的上述销售费用、管理费用、财务费用均是企业在生产经营过程中所发生的重要费用，其支出及归集的过程也应该成为成本会计所反映和监督的内容。

我们可以看出，上述销售费用、管理费用和财务费用，与产品生产没有直接联系。无论我们是否生产产品，这些费用都是存在的，所以要按发生的期间归集，直接计入当期损益。

综上所述，按照工业企业会计制度的有关规定，可以把工业企业成本会计的对象概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。

除工业企业外，商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业等其他行业企业的生产经营过程虽然各有其特点，但按照现行企业会计制度的有关规定，从总体上看，它们在生产经营过程中所发生的各种费用，同样是部分形成企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用直接计入当期损益。

从现行企业会计制度的有关规定出发，可以把企业成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。