第十节 年终奖的会计处理

年终奖不是企业的法定义务，员工拿不到愁，拿到了也愁。企业的年终奖政策一般都有鲜明的目的，一些民营企业甚至将它作为留住人才的手段。年终奖在个税征收上有优惠计算方法，但一年只能使用一次。年终奖在拐点会出现多发一元，个税多千元的“奇观”。

员工有权要求企业按时足额发放工资，但无权要求企业发放年终奖。年终奖可有可无，可多可少，并非企业对员工的法定义务。年终奖发放模式各有千秋。大型外企和国企很简单，年底或来年初一次给付，以春节前结清的居多。大型民营企业发放年终奖就很有策略了，例如，以前华为公司的年终奖在次年三季度才兑现，万达公司的年终奖需分几次兑现。在拿到年终奖之前提出离职的，有的企业明确规定不再发放年终奖。即便年终奖照发，一般也会打些折扣。如果年终奖可以抑制员工的离职冲动，发放时让人望眼欲穿、欲弃不忍，那么企业的留人策略就算成功了。

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一、年终奖预提：符合条件可以税前扣除

在会计处理上年终奖可以在发放时作为费用，也可以先预提后发放。企业在年末计提但未发放的年终奖可以在所得税前扣除吗？这要分两种情形看：

（1）汇算清缴前已支付，可以在所得税前扣除；

（2）汇算清缴前未支付，所得税前扣除不了。

税务的这一规定应该算是仁慈的。鉴于此，企业应根据利润情况用好这一规定，尽量把纳税义务发生的时间往后移。

二、年终奖个税：一年只能优惠一次

月薪超过3 500元的（不含五险一金）：先用所得年终奖÷12 ，找到对应的税率；然后再用所得年终奖乘以对应的税率就是要交的个税了。

月薪未超过3 500元的（不含五险一金）：要先拿出年终奖中的一部分填足月薪3 500元；再用所得年终奖÷12，找到对应的税率；最后再用所得年终奖乘以对应的税率就是要交的个税了。

计算年终奖个税时，可把年终奖单独视为一个月的工资，但有优惠，体现在年终奖的总额除以12后确认税率。这样的优惠一年只能享受一次，出现第二次时，奖金并入工资计算个税。

三、个税摆乌龙：多发一元，个税多千元

年终奖在拐点会出现多发一元，个税多千元的“奇观”。大家对这一规定有过质疑，有过嘲讽，有过建议，但一切最终归于沉寂。

许多朋友对年终奖多一元，个税多千元不理解，解释如下：

（1）年终奖个税计算看似与月工资个税计算相同，实则不同；

（2）年终奖个税税率根据奖金总额除以12后确定；

（3）问题出在速算扣除数，年终奖个税的速算扣除数比照月工资个税的速算扣除数，但没有乘以12；

（4）年终奖个税在档际间会出现断裂，致显失公允。