第七节 会计做账的疑点与难点

会计做账的疑点与难点问题会表现出几个特点：（1）非常规；（2）发生频率低；（3）面目模糊。会计人员对这些问题往往拿不准，不确定该如何处理。

问题1：企业销售给出的佣金、返点、回扣等，会计如何做账？

先要分清佣金、回扣、返点给谁了。如果给单位，做销售折扣与现金折扣都无不可。未开发票，做销售折扣；已开发票，做现金折扣。如果给个人，做账就费劲了，这种事涉嫌违规。有的企业会找发票报销，有的会做成无票服务费，这两种做法都有税务风险。正确的做法是做成劳务费，并代扣个税。

问题2：喝饮料时再来一瓶，会计如何做账呢？

常见的有四种方法：

（1）视同销售（这是标准做法，但对企业税负不利）；

（2）视同促销费用，将饮料成本计入销售费用，但要转出相应的进项税；

（3）与正常销售合并确定收入，等于做低平均销售价格（采用这种方法要和税务沟通清楚，说明这是企业的促销方式，不是隐瞒收入）；

（4）不做账务处理（不合规）。

问题3：用资本公积、盈余公积、未分配利润转增实收资本，需要交个税吗？

所有者权益转增实收资本，自然人股东需要交个税吗？要求如下：

（1）由股东出资溢价形成的资本公积转实收资本，不需要交个税；

（2）其他途径形成的资本公积转实收资本需要交个税；

（3）盈余公积转实收资本，需要交个税；

（4）未分配利润转实收资本，需要交个税。

从本质上讲，（2） （3） （4）是企业经营中形成的利润，（1）是股东自己的投入。

问题4：编制现金流量表时，银行存款定期利息该计入经营活动还是投资活动，活期利息该计入经营活动还是投资活动，购买理财的收益该计入经营活动还是投资活动？

银行存款活期利息计入经营活动，定期利息计入经营活动与投资活动均可，购买理财的收益计入投资活动。

问题5:A集团投资1 000万元占有B公司100%的股权，投资100万元占有C公司10%的股权。A集团拟将对C公司10%的投资以增资方式注入B公司，经评估该股权价值2 000万元，增资后全部增加B公司的注册资本。请问A集团对此事项的会计分录该怎么做，是否要确认投资收益？

这个问题的关键是A集团是否要确认1 900万元的投资收益。从实质看，A集团这次股权置换并没有实际利益流入，A集团对C公司的投资，最终控制人未发生变化。A集团做账时将1 900万元股权增值先计入资本公积可能更合理，等未来实际转让时再确认投资收益。

问题6：公交、地铁充值的发票是定额发票，这些发票能作为费用报销的凭证吗？

第一，公交、地铁充值实际是预付费性质，不代表费用实际发生。

第二，公交充值卡在商场、快餐店等场所有消费功能，这决定了费用属性存疑。用公交充值发票报销费用，须说明两点：（1）报销人为企业事务发生了交通费；（2）额度在合理区间内。否则，会被税务认定为发放薪酬。

问题7：企业销售一批产品，含税价117万元。为促销，拟给出10%的折扣。对销售方而言，采用商业折扣合适，还是采用现金折扣合适？

当采用商业折扣时，收入90万元，销项税15.3万元；当采用现金折扣时，收入100万元，销项税17万元，计入“财务费用——现金折扣”的11.7万元不能税前扣除。这么算下来，采用现金折扣比采用商业折扣需多交所得税2.5万元，多交增值税1.7万元。

问题8：增值税专用发票开错，被购货方发现了，如果对方尚未认证，该如何处理？如果已经认证，又该如何处理？

对方未认证，如果未跨月，收回开错发票的所有联次，作废处理；如果跨月了，需要开红票（开票方申请红票申请单）。如果对方已认证，不管跨月与否，都得开红票（认证方申请红票申请单）。

问题9：企业给员工报销的置装费能在所得税前扣除吗？

报销置装费用分两种情形看。常见的情形是企业规定员工每年报销置装费的标准，然后自行找发票到财务部报销。这种情形等同于企业给员工发补贴，报销额度应并入员工工资计征个税。稳妥的方式是，企业统一制作并要求员工统一着装，这样发生的置装费可以作为企业合理支出税前扣除。