1.4 复式记账

复式记账的特点，是对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录，各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。

1.4.1 复式记账法的概念

所谓的记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。

1.单式记账法

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。例如，对于企业发放职工工资的业务，只在“现金”账户中登记现金的减少额，而不在“应付工资”账户中登记应付工资的减少。

单式记账法的特点是记账手续简单，但由于没有一套完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况，也无法反映经济业务的来龙去脉（如资金是从哪里来的，又用到何处去了），不便于检查账户记录的正确性和完整性。

2.复式记账法

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法及收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。

例如，对于企业发放职工工资的业务，使用复式记账法时，首先在“现金”账户中登记现金的减少额，然后在“应付工资”账户中登记应付工资的减少额。

与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点：

· 对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。因此，通过账户记录可以全面、清晰地反映经济业务的详细过程，还能通过会计要素的增减变动，全面及系统地反映经济活动的过程和结果。

· 由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

1.4.2 账户的基本结构

账户是用来分类记录经营业务的，因而必须具有一定的结构。由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上来看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，账户结构也相应地分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额。

每一个账户只表现为账簿中的某章或某些账页，一般应该包括下列内容：

· 账户的名称，也就是会计科目。

· 日期和摘要，就是记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容。

· 增加和减少的金额及余额。

· 凭证号数，说明账户记录的依据。

如图1-3所示，是一种常用的会计账簿的格式。

借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。

· 对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数；负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方。

· 对于资产类和费用（包括成本）类账户，借方登记资产、费用增加数，贷方登记资产、费用减少数。资产类账户的余额一般在借方。

对于复式记账的规则即：有借必有贷，借贷必相等。即对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷方登记的数额。

1.4.3 会计分录

所谓的会计分录，是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录又称为记账公式或简称分录。

一笔会计分录主要包括三个要素即会计科目（账户）、记账符号及金额。

1.会计分录的分类

根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

· 简单会计分录，是指在一项经济业务中，仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。

· 复合会计分录，是指在一项经济业务中，涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。

例如：

（1）将1000.00元现金存入银行，可编制如下分录。

这是一借一贷的分录，即简单会计分录。

（2）企业将50 000.00元购入的股票出售，售价为60 000.00元，可编制如下分录。

这是一借多贷的分录，即复合会计分录。

2.会计分录的编制步骤

编制会计分录时，通常可按以下步骤进行：

01 分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）及利润。

02 确认会计科目，记账方向（借或贷）。

03 确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方。

04 确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

1.4.4 试算平衡

所谓的试算平衡，是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有两种方法，下面做简单介绍。

1.发生额试算平衡法

借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”这一恒等式的平衡原理基础上，并采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，在有关账户中做复式记录。这样，每一项经济业务所编制的会计分录的借方与贷方发生额必然相等。在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则所有登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为

全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡法

余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

由于所有账户的期末余额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计算的结果，所以，所有账户的借方期末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额合计相等，因此就有了余额试算平衡法。

根据余额时间不同，余额试算平衡法又分为期初余额平衡和期末余额平衡两种。其公式为

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

借方本期发生额合计=贷方本期发生额合计

借方期初余额合计=贷方期初余额合计

借方期末余额合计=贷方期末余额合计

3.试算平衡表

在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成试算平衡。

试算平衡表可以分为两种，一种是将本期发生额和期末余额分别编制列表；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。

编制试算平衡表时需要注意的几个问题：

· 必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。

· 试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。

· 试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平衡等。