任务二 熟悉会计核算基础知识

一、任务引入

某公司2021—2022年发生了以下经济业务。

① 2021年12月31日，公司实现利润200 000元，经决定向投资者分配40 000元。

② 2021年12月31日，A公司将该公司前欠的货款60 000元转作对该公司的投资。

③ 2022年2月1日，将投资者投入的1 000 000元存入银行。

④ 2022年3月1日，出于资金周转的需要，取得6个月的短期借款500 000元，存入银行。

⑤ 2022年3月30日，由于公司经营成果显著，实现了预期目标，用银行存款200 000元向投资者分红。

⑥ 2022年4月21日，公司上年借入的短期借款300 000元到期，使用银行存款归还。

⑦ 2022年4月30日，用现金购买一台笔记本电脑，价值3 000元。

⑧ 2022年5月22日，从银行取得短期借款归还前欠A公司的货款120 000元。

⑨ 2022年5月31日，将盈余公积30 000元转增资本。

试分析该公司上述业务分别会对会计等式产生怎样的影响。

二、相关知识

为了全面、系统、详细地对各项会计要素的具体内容及其增减变化情况进行核算和监督，需要对会计要素按其经济内容进行细化，即设置会计科目。

（一）会计科目

会计科目简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础，是对资金运动进行的第三层次的划分。会计科目之间既有严格的区别，又有紧密的联系。为了进一步掌握会计科目的设置与运用，可对会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系、反映的经济内容（即所属会计要素）进行分类。

会计科目按其反映的经济内容不同，通常可分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、收入类科目、费用类科目和利润类科目。

1.资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产既可以表现为实物形态，如机器设备、房屋及建筑物等；也可以表现为非实物形态，如应收的欠款、专利权等。

根据流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产。其中，流动资产是指将在一年（含一年）或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产；非流动资产是指不能在一年（含一年）或者超过一年的一个正常营业周期内变现或者耗用的资产。常见的流动资产与非流动资产如图1-3所示。

2.负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据流动性不同，负债可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务，非流动负债是指偿还期在一年（含一年）或超过一年的一个正常营业周期以上的债务。常见的流动负债与非流动负债如图1-4所示。

3.所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由于资产扣除负债后将表现为企业的净资产，所以所有者权益也称为净资产。按照稳定程度不同，所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

4.收入

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。

5.费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据用途的不同，费用可分为生产费用和期间费用。生产费用是指企业在日常活动中发生的与生产经营活动直接相关的费用；期间费用是指企业本期发生但不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。生产费用与期间费用的构成如图1-5所示。

6.利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它表现为收入与费用的差额以及直接计入利润的利得和损失。根据表现形式的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。

（二）报表项目与会计科目

报表项目与会计科目是描述企业经营业务采取的不同工具，二者之间有密切的联系。

1.报表项目与会计科目的区分

报表项目以财务报表为支撑，是构成财务报表的基本元素，即财务报表的组成部分。会计科目是企业按照经济内容对各会计对象的具体内容做进一步分类核算的项目，可以根据核算和管理的需要设置。

2.报表项目与会计科目的对应关系

报表项目的列示以会计科目为基础。例如，资产负债表中的“货币资金”项目是通过“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”这3个会计科目核算得到的，利润表中的“营业收入”项目是通过“主营业务收入”和“其他业务收入”科目核算得到的。资产负债表与利润表中主要项目所对应的会计科目分别如表1-1和表1-2所示。

（三）报表中的会计等式

会计等式又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。会计等式主要分为财务状况等式和经营成果等式，它们可以反映会计对象间的数量恒等关系，是复式记账、试算平衡和编制财务报表的理论依据。

1.财务状况等式

任何企业若想从事生产经营活动，就必须要拥有一定数量和质量的、能给企业带来经济利益的资源，即资产。这些资产要么是所有者的投入资本，要么是债权人的借入资金。因此，每一项资产都有其来源，都代表着相应的权益。也就是说，所有者的投入不是无偿的，而是对所提供的资产存在相应的要求权，这在会计上被称为“权益”。

（1）财务状况等式的表现形式

资产表明了企业的资金占用情况，即企业拥有怎样的经济资源和多少经济资源。资金来源即权益，谁提供了这些经济资源，谁就对这些经济资源拥有要求权。由此可见，资产与权益实际上是所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。企业有多少数额的资产就必有与其等量的权益，即资产与权益在任何一个时点上都必然保持着恒等的关系。这种关系的公式表达式如下。

资产=权益

企业的资产来源于企业的所有者和债权人，所以权益又分为所有者权益和债权人权益，在会计领域，债权人权益也被称为负债。因此，上述会计恒等式也可以进行以下变形。

资产=负债+所有者权益

这一会计等式反映了资产、负债和所有者权益这3个会计要素间的数量关系，它既是编制资产负债表的依据，又是会计等式中最基本、最通用的表达，所以又被称为会计基本等式。该会计等式在资产负债表中的体现如图1-6所示。

（2）经济业务的发生对会计等式的影响

在企业的经营活动中，经济业务的发生会十分频繁，如资产的购建、材料的采购、收入的获取、工资的发放等，这必然会引起各会计要素的增减变化，但会计基本等式的平衡关系却不会因此被破坏。

① 等式两边同向变化

等式两边同向变化是指资产与负债或资产与所有者权益同时增加或减少，具体包括以下4种情况。

● 资产与所有者权益同时等额增加。

● 资产与负债同时等额增加。

● 资产与所有者权益同时等额减少。

● 资产与负债同时等额减少。

② 等式一边有增有减

等式一边有增有减有3种变化情形：一项资产增加，另一项资产减少；负债与所有者权益中一项增加，另一项减少；负债或所有者权益有增有减。具体包括以下5种情况。

● 一项资产增加，另一项资产等额减少。

● 一项负债增加，另一项负债等额减少。

● 一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少。

● 一项负债增加，另一项所有者权益等额减少。

● 一项所有者权益增加，另一项负债等额减少。

2.经营成果等式

企业在一定时间段内经营的目的就是获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，必定会产生相应的费用，在不考虑利得和损失的情况下，企业获取收入后扣除所发生的各项费用得到的余额，即表现为利润。利润的计算公式如下。

收入-费用=利润

这一会计等式被称为经营成果等式或动态会计等式，它反映了一定时期收入、费用和利润这3个会计要素之间的关系，是编制利润表的依据。该会计等式在利润表中的体现如图1-7所示。

专家点拨

将财务状况等式和经营成果等式组合可得到一个新的公式：资产+费用=负债+所有者权益+收入-利润。该公式被称为扩展会计恒等式。财务状况等式仅涉及资产、负债、所有者权益这3项会计要素，无法直观反映收入、费用等会计要素对会计恒等式的影响；而扩展会计恒等式则通过一个等式完整地将各主要会计要素有机结合起来，使其能够反映企业的各项经济活动，从而可以更加详细地描述各项经济业务。

（四）会计记账方法

会计记账方法就是在账簿中登记经济业务的方法，即根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字将经济业务所引起的各个会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。使用记账方法，企业可以将抽象的经济活动转化为具体的财务数字，并最终将其体现到财务报表中。

1.借贷记账法

单式记账法

根据记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法，在现代会计中一般采用复式记账法。复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，是系统反映资金运动结果的一种记账方法。简而言之，在复式记账法下，每一笔经济业务的发生，都至少引起两个或两个以上账户的变化，且变动金额是相等的。

复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。我国《企业会计准则》规定，企业应当采用借贷记账法记账。借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”作为依据，以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。

2.借贷记账法的会计账户结构

会计账户简称账户，设置账户是会计核算的常规方法。账户是指根据会计科目设置的、具有一定格式和结构的、用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

账户可以反映会计科目的本期发生额和余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额被统称为账户的4个金额要素，它们之间的基本关系可用以下公式表示。

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或“T”型账户。在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方，具体借方记增加还是贷方记增加取决于账户的性质。“T”型账户的具体形式如图1-8所示。

一般而言，资产、成本和费用类账户，其借方表示增加数，贷方表示减少数；而负债、所有者权益和收入类账户则正好相反，即贷方表示增加数，借方表示减少数。借贷记账法下，各账户的账户结构如表1-3所示。

3.借贷记账法的记账规则

所谓记账规则，是指采用某种记账方法记录经济业务时所应遵循的规则。不同的记账方法有不同的记账规则。借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务而言，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方的金额进行登记。具体而言，在发生每一笔经济交易或事项时，如果在一个会计科目中登记了借方，那么就必须同时在另一个或多个会计科目中登记贷方；或者在一个会计科目中登记了贷方，那么就必须同时在另一个或多个会计科目中登记借方，并且登记在借方的金额合计数与贷方的金额合计数必须相等。

4.借贷记账法下的会计分录

会计分录简称分录，是指对每项交易或事项标明其应借、应贷的账户名称及其金额的记录。因此，会计分录有三要素，即应借应贷方向、相互对应的科目、金额。会计分录记载于记账凭证中，按所涉及的账户个数划分，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。这种分录下的账户对应关系一目了然，且比较容易理解和掌握。

复合会计分录是指由3个或3个以上对应科目所组成的会计分录。复合会计分录中有3种对应关系，即“一借多贷”“多借一贷”“多借多贷”。

5.借贷记账法下的试算平衡

正是由于借贷记账法有“有借必有贷，借贷必相等”这样的记账规则，所以可以用这个记账规则检查企业记录的经济业务，这种检查方法就称为试算平衡。

具体来讲，试算平衡就是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过对所有账户的发生额和余额进行汇总计算与比较，以此来检查记录是否正确的一种方法。试算平衡可以分为发生额试算平衡和余额试算平衡两种。

（1）发生额试算平衡

在借贷记账法下，每笔经济业务都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则加以记录的，因此每笔经济业务都会以相等的金额分别在不同账户的借方和贷方加以记载。由于一定会计期间的经济业务都是按照此方法登记的，所以所有涉及账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必定相等。发生额试算平衡的公式如下。

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡

余额试算平衡是指利用全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计的恒等关系，来检验本期账户记录是否正确的一种方法。余额试算平衡的公式如下。

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

（五）账务处理程序

账务处理程序又称为会计核算组织程序或会计核算形式，企业常用的账务处理程序主要包括记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序3种。它们之间的主要区别在于，登记总分类账的依据和方法不同。

1.记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

记账凭证账务处理程序的一般步骤如下。

① 根据原始凭证编制汇总原始凭证。

② 根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证。

③ 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

④ 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。

⑤ 根据记账凭证逐笔登记总分类账。

⑥ 期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额进行核对。

⑦ 期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。

总的来说，记账凭证账务处理程序的步骤从原始凭证开始，到财务报表终止，一般步骤如图1-9所示。

记账凭证账务处理程序的优点是可以直接根据记账凭证登记总分类账，简单明了、易于理解，因此，总分类账可以较为详细地反映经济业务的发生情况；缺点是登记总分类账的工作量较大。因此，记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

2.汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，然后定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，最后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤如下。

① 根据原始凭证编制汇总原始凭证。

② 根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证。

③ 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

④ 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。

⑤ 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。

⑥ 整理总分类账。

⑦ 期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额进行核对。

⑧ 期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。

汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤如图1-10所示。

汇总记账凭证账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量；缺点是若转账凭证较多，则编制汇总转账凭证的工作量较大，按每一贷方账户编制汇总转账凭证，将不利于会计核算的日常分工。

3.科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，是指先根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表账务处理程序的一般步骤如下。

① 根据原始凭证编制汇总原始凭证。

② 根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证。

③ 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

④ 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。

⑤ 根据各种记账凭证编制科目汇总表。

⑥ 根据科目汇总表登记总分类账。

⑦ 期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额进行核对。

⑧ 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量，便于理解和学习，同时，通过科目汇总表还可以进行试算平衡，从而更能保证总账登记的正确性；缺点是不能反映各个账户之间的对应关系，不便于根据账簿记录检查、分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

科目汇总表账务处理程序的一般步骤如图1-11所示。

三、任务实训——分析经济业务对会计等式的影响

本任务中各项经济业务对会计等式的影响具体分析如下。

业务①的发生使该公司应付股利增加40 000元，同时使未分配利润减少40 000元，即一项负债增加，一项所有者权益等额减少。由于等式一边增加和减少的金额相等，而另一边没有变动，因此会计等式依然保持平衡。

业务②的发生使该公司实收资本增加60 000元，同时使应付账款减少60 000元，即一项所有者权益增加，一项负债等额减少。由于等式一边增加和减少的金额相等，而另一边没有变动，因此会计等式依然保持平衡。

业务③的发生使该公司银行存款增加1 000 000元，同时使实收资本增加1 000 000元，即资产和所有者权益同时增加1 000 000元。由于等式两边同时增加相同的金额，因此会计等式依然保持平衡。

业务④的发生使该公司银行存款增加500 000元，同时使短期借款增加500 000元，即资产和负债同时增加500 000元。由于等式两边同时增加相同的金额，因此会计等式依然保持平衡。

业务⑤的发生使该公司银行存款减少200 000元，同时使利润分配减少200 000元，即资产与所有者权益同时减少200 000元。由于等式两边同时减少相同的金额，因此会计等式依然保持平衡。

业务⑥的发生使该公司银行存款减少300 000元，同时使短期借款减少300 000元，即资产与负债同时减少300 000元。由于等式两边同时减少相同的金额，因此会计等式依然保持平衡。

业务⑦的发生使该公司固定资产增加3 000元，同时使库存现金减少3 000元，即一项资产增加，另一项资产等额减少。由于等式一边增加和减少的金额相等，而另一边没有变动，因此会计等式依然保持平衡。

业务⑧的发生使该公司短期借款增加120 000元，同时使应付账款减少120 000元，即一项负债增加，另一项负债等额减少。由于等式一边增加和减少的金额相等，而另一边没有变动，因此会计等式依然保持平衡。

业务⑨的发生使该公司实收资本增加30 000元，同时使盈余公积减少30 000元，即一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少。由于等式一边增加和减少的金额相等，而另一边没有变动，因此会计等式依然保持平衡。