1.18 如何实现预算分级考评

解读与分析

预算分级考评是对企业内部各级责任中心预算执行结果的考核和评价，期末通过对企业生产经营活动进行综合考评，对各预算执行主体的预算完成情况进行分析评价。预算考评从成本、利润等财务指标与预算指标的对比着手，分析差异产生的原因，为企业的奖惩提供依据。根据企业内部责任中心的权责范围及业务流动的特点不同，责任中心可以分为成本中心、利润中心、投资中心三大类。

1．成本中心的考评

成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心，一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门及给予了一定费用指标的管理部门。

（1）成本中心的分类。成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，该成本可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本中心是以直接控制经营管理费用为主的成本中心。对酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批。

（2）成本中心的考核特点。

①只考评成本费用而不考评收益。

②只对可控成本承担责任。

③只对责任成本进行考核和控制。

（3）成本中心的考核指标。成本中心考核采用相对指标和绝对指标，即成本（费用）变动额和变动率两个指标。其计算公式为：

成本（费用）变动额=预算责任成本（或费用）-实际责任成本（或费用）

成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）×100%

2．利润中心的考评

利润中心是指对利润负责的责任中心。它既要控制成本费用的产生，又要对收入和成本的差额（即利润）进行控制。其一般是指具有产品或劳务生产经营决策权的企业内部部门。

（1）利润中心的类型。利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种：自然利润中心是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心，人为利润中心是指对内流转产品（视同产品销售）而取得“内部销售收入”的利润中心。

（2）利润中心的考核指标。利润中心的考核指标为利润，即通过比较一定期间实际实现的利润与责任预算所确定的利润，来评价该责任中心的业绩。

①当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，所用考核指标的计算公式如下：

利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额（变动成本总额）

一般而言，利润中心的可控成本是变动成本。

②当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采用变动成本法计算成本时，采用的考核指标及其计算公式如下：

利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额

利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本总额

利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本总额

企业利润总额=各利润中心可控利润总额之和-企业不可分摊的各种管理费用、财务费用等

3．投资中心的考评

投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心的考核指标有以下几种。

（1）投资利润率。其又称为投资报酬率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力，具有横向可比性，可以作为选择投资机会的依据及评价投资中心经营业绩的尺度，并且可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。其计算公式为：

投资利润率=息税前利润/投资总额×100%

投资利润率=销售收入/投资额×成本费用/销售收入×利润/成本费用

=资本周转率×销售成本率/成本费用利润率

（2）剩余收益。剩余收益是一个绝对数指标，是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式如下：

剩余收益=利润-投资额×规定或预期的最低投资收益率

如果考核指标是总资产息税利润率，则剩余收益计算公式应做相应调整，其计算公式如下：

剩余收益=息税前利润-总资产占用额/规定或预期的总资产息税前利润率

总之，分级考评以各责任中心为基础，以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心的工作成果，实施奖罚，以促使各责任中心积极纠正工作中的偏差，更好的完成责任预算。