4.3.5　初步了解“将净利润调节为经营活动现金流量”

企业会计制度的现金流量表中反映了主表和附注的信息。附注最主要的内容是将净利润调节为经营活动现金净流量，并与主表中的经营活动现金净流量钩稽。执行《企业会计准则》后，在列报的会计报表里，现金流量表只反映了主表。但是，这并不代表附注就不需要列报了。

我们在前面说过，经营活动是企业涉及最多、发生最频繁的活动，直接反映了企业的产供销过程。在“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”和“筹资活动产生的现金流量”三大类现金流量中，只有“经营活动产生的现金流量”代表企业自身的“造血功能”，是确保企业可持续发展的根本。从内容上看，它所覆盖的业务也最为广泛复杂。

因此，我国的会计准则中要求编制现金流量表“补充资料”，用间接法将净利润调节为经营活动现金流量，以便和主表中直接法的结果相互验证，提高可信度。此外，在现实工作中，越来越多的人意识到，仅仅依据“净利润”指标不能准确合理地了解企业的实际经营成果和可持续发展的能力。一个企业有利润，却未必有充足的现金来源。为了帮助报表使用者了解“净利润”与“经营活动现金净流量”这两项指标之间存在什么样的差异，间接法的编制也是有必要的。

在将净利润还原为经营活动现金流量的过程中，我们需要将影响了净利润但不影响经营活动现金流量的因素，以及影响经营活动现金流量但不影响净利润的因素进行调整，相当于将净利润还原为经营活动现金流量，让报表使用人了解净利润和经营活动现金流量之间的关系。

在实务中，很多初学者在编制补充资料时，默认直接法下得到的“经营活动现金流量”是唯一的正确值，然后将间接法调节过程的“其他”项作为强行轧平项目，以实现两者表面上的一致。但是，用传统“直接法”编制出的经营活动现金流量数据，未必就是一个正确的结果。例如，假设应付账款减少就是“购买商品、接受劳务支付的现金”，但在复杂的实务工作中，应付账款的变化可能不仅仅是经营活动的体现，固定资产、无形资产等长期资产项目引起的应付账款的变动，应该体现在“投资活动现金流量”中。因此，把用直接法编制的“经营活动现金流量”的结果当成唯一的基准值，无法实现相互验证一致的过程。

因此，我们在编制现金流量表时，应同时使用直接法和间接法，最终得到同一结果，本质上是“殊途同归”。这才是正确的编制方法。