2.2 施工成本计划
成本计划是成本管理的一项重要内容，是建筑企业经营的重要组成部分。施工成本计划是以货币形式预先编制施工项目在计划期内的生产费用与成本的总水平，以及通过施工成本计划事先基本确定成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案，在实施中按成本管理层次、有关成本项目以及项目进展的逐阶段对成本计划加以分解，最后制定各级保证成本计划实施的措施方案。它是建立施工项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础，是实现该项目降低施工成本任务的指导性文件，也是施工项目成本预测的继续。对于建筑企业发展而言，各个施工项目成本计划汇总到企业，又是企业事先规划生产技术经营活动预期经济效果的综合性计划、建立企业成本管理责任制、开展经济核算和控制生产费用的依据，是企业节约、协调和可持续发展的基础。
施工成本计划的编制以成本预测为基础，关键是确定目标成本，并要使得成本目标最终实现。但是施工成本计划的编制又不能照搬投标期间的预测成本，因为中标以后的客观环境和条件与投标期间相比已经发生了变化，项目目标成本也必须符合中标以后的实际情况，它应随着合同条件、施工组织方案、建筑市场等环境和条件的变化，经过分析、比较、判断之后随之作出相应的调整。因为条件变化项目所编制的成本计划达不到目标成本要求时，就要求组织施工项目管理有关人员根据各种条件变化继续深入地研究降低成本的途径，因此施工项目成本计划的编制不是一个绝对的固定方案，是一个相对动态的过程。
2.2.1 施工成本计划的类型
对于一个施工项目而言，其成本计划是一个不断深化的过程。在这一过程中的不同阶段形成深度和作用不同的成本计划，按其作用可分为以下三类。
1.竞争性成本计划
竞争性成本计划是工程项目投标及签订合同阶段的估算成本计划。其编制依据是以招标文件中的合同条件、投标者须知、技术规程、设计图纸或工程量清单等为依据，以有关价格条件说明为基础，结合调研和现场考察获得的情况，根据本企业的工料消耗标准、水平、价格资料和费用指标，对本企业完成招标工所需要指出的全部费用的估算。在投标报价过程中，虽也着力考虑降低成本的途径和措施，但总体上较为粗略。
2.指导性成本计划
指导性成本计划即选派项目经理阶段的预算成本计划，是项目经理的责任成本目标，也可以称之为概念性计划，是自上而下确定目标的计划。其编制依据是以合同标书为依据，按照企业的预算定额标准制定的设计预算成本计划，且一般情况下只是确定责任总成本指标。
3.实施性成本计划
实施性成本计划即项目施工准备阶段的施工预算成本计划，是自下而上的结构分解计划。其编制依据是以项目实施方案为依据，以落实项目经理责任目标为出发点，采用企业的施工定额通过施工预算的编制而形成的实施性施工成本计划，实施性成本计划要制定比较详细的工作结构分解图，尽可能把每一个阶段的项目目标及实施措施细化到计划中去，施工成本计划主要指的就是实施性成本计划。
以上三类计划共同构成施工成本计划，其中竞争性成本计划是项目投标阶段企业带有成本战略目的的计划，它奠定了整个施工成本的基本水平与框架；指导性成本计划是竞争性成本计划的进一步深化，是施工企业在进一步根据项目特点经过认真考察、计算得来的一个目标成本计划；实施性成本计划则是具体的实施方案计划，是可控制的、可操作的具体的现场计划。
2.2.2 施工成本计划的编制依据与程序
2.2.2.1 施工成本计划的编制依据
成本计划的制订必须根据国家政策、市场信息和企业内部资料，预测市场变化，作出自身计划，广泛搜集资料进行归纳整理并相应调整是编制成本计划的必要步骤，搜集的资料即是编制成本计划的依据。这些编制依据包括以下内容。
（1）国家和上级部门有关编制成本计划的规定。
（2）项目经理部与企业签订的承包合同、分包合同（或估价书）、结构件外加工计划和合同以及企业下达的成本降低额、降低率和其他有关技术经济指标。
（3）有关人工、材料、机械台班市场与公司内部价格等成本预测、决策的资料。
（4）施工项目的施工图预算、施工预算。
（5）施工组织设计或施工方案及拟采用的降低施工成本的措施。
（6）施工项目使用的机械设备生产能力及其利用情况。
（7）施工项目的材料消耗、物资供应、劳动工资、周转设备租赁价格及劳动效率、摊销损耗标准等计划资料。
（8）计划期内的物资消耗定额、劳动工时定额、费用定额等资料。
（9）以往同类项目成本计划的实际执行情况及有关技术经济指标完成情况的分析资料。
（10）同行业同类项目的成本、定额、技术经济指标资料及增产节约的经验和有效措施。
（11）本企业的历史先进水平和当时的先进经验及采取措施的历史资料。
（12）国外同类项目的先进成本水平情况等资料，以及其他相关资料。
此外，还应深入分析当前情况和未来的发展趋势，了解影响成本升降的各种有利和不利因素，研究如何克服不利因素和降低成本的具体措施，为编制成本计划提供丰富具体和可靠的成本资料。
2.2.2.2 成本计划编制原则
（1）兼容先进性和可操作性的原则。成本计划的编制必须从施工企业本身的实际组织措施技与术措施情况出发，使得计划既保持一定的先进性，又能具有可行的激励性，它要较已经达到的实际成本低，但又是经过努力可以达到的。
（2）弹性原则。由于建筑产品施工的复杂性和长期性，在计划实施时很可能发生在编制计划时所未预料的变化，所以提前编制计划时要考虑到计划实施时的环境变化，对不确定因素要充分关注，保持计划有一定的应变余地，使编制的成本计划可以与现实施工匹配实施，确实起到引导作用。
（3）可比性原则。成本计划应与实际成本、前期成本保持可比性，所采用的计算方法应与核算方法一致，才能进行有效地分析。
（4）与其他计划相协调的原则。成本计划的编制必须要充分考虑到工程项目的施工组织计划、材料供应计划、财务计划及进度计划，因为这几种计划都相互影响对方的实施效果，所以我们编制成本计划时要考虑达到全局综合平衡发展。
2.2.2.3 成本计划的编制程序
施工项目的成本计划工作，是一项非常重要的工作，不应仅仅把它看作是几张计划表的编制，更重要的是项目成本管理的决策过程。编制成本计划的程序，因项目的规模大小、管理要求不同而不同，大中型项目一般采用分级编制的方式，即先由各部门提出部门成本计划，再由项目经理部汇总编制全项目工程的成本计划；小型项目一般采用集中编制方式，即由项目经理部先编制各部门成本计划，再汇总编制全项目的成本计划。无论采用哪种方式，其编制成本计划前的测算工作，都应经过认真搜集和整理有关工程项目的成本资料，结合相关政策、建筑市场和企业能力等情况来分析这些资料，仔细地研究平衡试算，最终才能提出较为科学的成本降低目标。确定目标之后则进入成本计划草案的编制阶段，这一阶段应当在总会计师的具体领导下，由财务部门牵头，会同计划、预算、技术等有关部门进行，紧紧围绕企业经营方针和目标，收集和整理与成本相关的基础预测资料；依据计划年度的施工生产任务、物资供应、劳动工资、技术组织措施等计划和预算定额、劳动定额、工资水平以及本企业历史上各项消耗指标，并参考同行业先进成本水平和技术经济指标等。这一环节中最重要的是从技术措施上要结合施工组织设计的编制过程，通过不断地优化施工技术方案和合理配置生产要素，进行工料机消耗的分析，制订一系列节约成本和挖潜措施，即选定技术上可行、经济上合理的最优降低成本方案。
编制工程成本计划草案后，还要结合企业诸如进度计划、质量计划等其他计划，同时结合企业为了实现对其他所有项目的资源综合利用的整体安排，达到企业各项计划综合平衡之后，才能编制正式的施工成本计划。同时，成本计划指标经过试算平衡后，如果已经达到了降低成本计划指标的要求，可以将成本确定的指标进行分解，向企业内部各部门、各层次提出降低成本要求和各自所承担的具体指标及指标控制数值。这样通过成本计划把目标成本层层分解，落实到施工过程的每个环节，以调动全体职工的积极性，有效地落实成本计划、进行成本控制。
2.2.2.4 施工成本计划的指标和有关表格
1.施工成本计划指标
成本计划的数量指标，如按子项汇总的工程项目计划总成本指标和按人工、材料等汇总的各主要生产要素计划成本指标。
成本计划的质量指标，如责任目标成本计划降低率，它是由于项目施工责任成本是在工程施工前进行的测算，不可预见的因素甚多，精度不可能很高，因此，往往附加一个施工成本降低率，作为项目经理部施工成本的考核指标。
施工成本计划的效益指标，如工程项目则如工程成本计划降低额（责任目标总成本-计划总成本），相当于给施工成本节约制定了一个目标值。
2.施工成本计划的相关表格
（1）计划成本岗位责任分解表，见表2.1。
表2.1 计划成本岗位责任分解表
（2）降低成本技术组织措施计划表。施工技术部门应根据该合同预计的施工任务和目标成本，结合技术水平和管理水平，以及工程的特点，编制降低技术组织措施计划。如对材料费成本项目而言准备采取的技术措施、管理措施及其他节约措施等；对人工费、材料费和机械使用费的节约拟采取的措施等，最后对间接费用的降低也要研究出节约措施。各归口部门将编制的各项费用节约措施交施工技术部门汇总，并进一步审查、充实各项技术组织措施的合理性、可行性，然后汇总各成本项目的降低成本额。该表基本格式见表2.2。
表2.2 降低成本技术组织措施计划表
（3）工程成本计划表。该表是在以上各表完成的基础上编制的，该表集中反映了整个项目在计划期内的计划成本及降低情况，见表2.3。
表2.3 工程成本计划表
2.2.3 按施工成本组成编制施工成本计划的方法
施工成本按成本组成分解可以有两种分解方式：一种是可以分为人工费、材料费、施工机械使用费、措施费和间接费来编制按施工成本组成分解的施工成本计划；另一种按照施工项目组成分解编制施工计划的方法是根据成本习性将成本分成固定成本和变动成本两类，进行编制计划成本。其中变动成本是与任务量有直接联系的成本。属于变动成本的有材料费和在计件工资形式下的人工费，其中奖金、效益工资和浮动工资部分及其他直接费，亦应计入变动成本。水、电、风、汽等费用以及现场发生的材料二次搬运费，多数与产量发生联系，也属于变动成本。固定成本是与任务量增减无直接关系的成本项目，如属于计时工资形式下的员工工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、施工管理费和劳动保护费等基本上属于固定成本。机械使用费中有些费用随产量增减而变动，如燃料、动力费属变动成本，有些费用不随产量变动，如机械折旧费、大修理费、机修工、操作工的工资等，属于固定成本。此外还有部分费用为介于固定成本和变动成本之间的半变动成本，如机械的场外运输费和机械组装拆卸、替换配件等平常修理费，则按一定比例划归为固定成本与变动成本。
在按照施工成本组成编制成本计划时，把成本分解为材料、人工、机械费、运费等主要支出项目后，要对各个项目再加以详细分解，并对计划中各种子项目计划支出作出估算说明。以材料费为例，应说明：钢材、木材、水泥、砂石、加工订货制品等主要材料和加工预制品的计划用量、价格，模板摊销列入成本的幅度，脚手架等租赁用品计划付多少款，材料采购发生的成本差异是否列入成本等。只有制定这样详细的指标，才能达到在实际施工中能够对成本加以控制与考核的目的，否则制定没有具体目标的计划作指导，是不能起到真正控制作用的。
2.2.4 按项目组成编制施工成本计划的方法
按照我们目前的项目组成分解结构来编织施工成本计划，又称工作分解法，在国外被简称为WBS。它的特点是主要以施工图中的工程实物量为基础，以本企业作出的项目施工组织设计及技术方案为依据。其具体步骤是：首先把整个工程项目逐级分解为一个个单位工程，再把每个单位工程依次分解为一个个分部工程，最后分解为便于进行单位工料成本估算的分项或工序，套以实际价格和计划的物资、材料、人工、机械等消耗定额，计算工料消耗量，并进行工料汇总，然后统一以货币形式估算出工程项目的实际成本费用。最后按分项自下而上估算、汇总，从而得到整个工程项目的估算，并据以确定成本目标。估算汇总后还要考虑风险系数与物价指数，对估算结果加以修正。
利用这种方法编制施工成本计划，要求编制单位必须严格以施工组织设计为依据，要收集丰富的资料并加以整理分析，特别是在对基期成本计划完成情况进行分析的基础上，根据有关的设计、施工等计划，按照工程项目应投入的物资、材料、劳动力、机械、能源及各种设施等，结合计划期内各种因素的变化，进行反复测算、修订、平衡后，估算出施工的总成本。在总成本基础上要实现降低目标，就必须在这个成本的基础上采取技术节约措施，以降低消耗定额的单位消耗量和降低价格，才能达到成本计划的目标成本水平。因此，在估算出工程成本之后，必须编制考虑相关技术节约的各种增产节约措施计划，以进一步在估算成本的基础上降低施工生产耗费水平，进而提出全项目的成本计划控制指标，最终确定目标成本，经测算后以内部责任合同形式下达，把总的目标分解落实到各相关部门、班组。
利用上述系统在进行成本计划时，工作划分的越细、越具体，价格和工程量的确定越容易，除了自上而下逐级展开工作分解之外，还要对材料、人工、机械费、运费等主要支出项目加以横向分解，例如应把钢材、木材、水泥等主要材料费的计划用量分解到各个更细的阶段和环节，以便在实际施工中加以控制与考核，因为在此基础上分级分类编制的工程项目的成本计划才是具体实施时成本控制的直接依据。
2.2.5 按工程进度编制施工成本计划的方法
编制按时间进度的施工成本计划，通常可利用控制项目进度的网络图进一步扩充而得。即在建立网络图时，一方面确定完成各项工作所需花费的时间；另一方面同时确定完成这一工作的合适的施工成本支出计划。在实践中，将工程项目分解为既能方便地表示时间，又能方便地表示施工成本支出计划的工作是不容易的，通常如果项目分解程度对时间控制合适的话，则对施工成本支出计划可能分解过细，以至于不可能对每项工作确定其施工成本支出计划，反之亦然。因此在编制网络计划时，应在充分考虑进度控制对项目划分要求的同时，还要考虑确定施工成本支出计划对项目划分的要求，做到两者兼顾。
按工程进度编制施工成本计划的表现形式是通过对施工成本目标按时间进行分解，在网络计划基础上，可获得项目进度计划的横道图，并在此基础上编制成本计划。其表示方式有两种：一种是利用时间—成本累计曲线（S形曲线）表示，如图2.2所示；另一种是在时标网络图上按月编制的成本计划，如图2.3所示。其中时间—成本累计曲线的绘制步骤如下。
图2.2 时间—成本累计曲线（S形曲线）
图2.3 时标网络图上按月编制的成本计划
（1）确定工程项目进度计划，编制进度计划的横道图。
（2）根据每单位时间内完成的实物工程量或投入的人力、物力和财力，计算单位时间（月或旬）的成本，在时标网络图上按时间编制成本计划。
（3）计算规定时间t计划累计支出的成本额，即对各单位时间计划支出额累加求和，可按下式计算：
式中 Qt——某时间t的计划累计支出额；
qn——单位时间n的计划支出额；
t——某规定计划时刻。
最后，按各规定时间的Qt值，绘制S形曲线。
一般工作中编制月度项目施工成本计划，是指项目某一月度根据施工进度计划所编制的项目施工成本收入、支出计划，以便及时与月度项目施工计划相对比，及时发现问题尽早纠偏。它包括根据施工进度计划而作出的各种资源消耗量计划、各项现场管理费收入及支出计划，属于现场控制性计划，是项目经理部继续进行各项成本控制工作的依据。
以上三种编制施工成本计划的方法并不是相互独立的，在实践中，往往是将这几种方法结合起来使用，从而达到扬长避短的效果。例如：将按子项目分解项目总施工成本与按施工成本构成分解项目总施工成本两种方法相结合，横向按施工成本构成分解，纵向按子项目分解，反之亦然。这种分解方法有助于检查各分部分项工程施工成本构成是否完整，有无重复计算或漏算；同时还有助于检查各项具体的施工成本支出的对象是否明确或落实，并且可以从数字上校核分解的结果有无错误。或者还可将按子项目分解项目总施工成本计划与按时间分解项目总施工成本计划结合起来，一般纵向按子项目分解，横向按时间分解。
另外成本计划管理的指标与措施一般情况下是不变的，但也有其相对动态的一个方面，例如编制施工成本计划应注意在每个子计划期末，根据实际工程成本计划的完成情况作出及时地核算和分析，对原工程成本计划进行适当改进。如果出现工程变更，或工程施工中客观条件发生较大变化时应立即重新编制工程成本计划，使计划条件与实际工程实施条件相符，才能真正起到对工程施工成本控制的指导作用。