任务3.6 应收款项减值核算

3.6.1 应收款项减值损失的确认

企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

小贴士：应收款项发生减值的客观证据

应收款项发生减值的客观证据主要包括：

①债务人发生严重财务困难；

②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；

④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

应收款项减值的核算有直接转销法和备抵法两种核算方法。我国《企业会计准则》规定，应收账款的减值核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

1．直接转销法

直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。

2．备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提取的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业虚盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

在备抵法下，企业应根据实际情况合理估计当期坏账损失金额。由于企业发生坏账损失带有很大的不确定性，所以只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场环境和行业惯例，估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定当期减值损失金额，计入当期损益。

小贴士：应收账款减值损失的三种估计方法

企业可以选用的应收账款减值损失的估计方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄百分比法和个别认定法。应收款项减值损失的估计方法一经确定，不得随意变更。

（1）应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法是根据期末应收账款余额和估计的坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。坏账损失率可以参照以往的数据资料确定。

（2）账龄百分比法

账龄百分比法是根据应收款项账龄的长短以及以前的具体情况，估计应收账款减值损失的方法。

通常情况下，账龄越长，发生减值的可能性就越大。账龄百分比法将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收账款余额，并为每一个区间估计一个坏账准备的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。

（3）个别认定法

个别认定法是根据每一项应收款项的情况来估计坏账损失的方法。

在采用应收账款余额百分比和账龄分析法估计坏账损失时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项采用相同的方法或比率估计减值损失，也无法真实反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法估计坏账损失。在同一会计期间运用个别认定法的应收款项，应从用其他方法估计坏账损失的应收款项中剔除。

3.6.2 应收款项减值的账户设置

企业应当设置“坏账准备”科目，该科目核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入信用减值损失。

小贴士：“信用减值损失”账户解释

信用减值损失是损益类科目，损失增加记借方，减少记贷方。它与资产减值损失反映的情况一致，只是对应的事项不同。应收款项减值对应信用减值损失，存货和固定资产等减值对应资产减值损失。

“信用减值损失”是损益类账户中的“费用、损失”类，损失增加记借方，冲减或结转时记贷方，期末结转后无余额。计提坏账准备，就是预先将可能发生的坏账损失计入当期损失中，信用减值损失增加，记借方。

企业应当在资产负债表日计算金融工具预期信用损失。如果该预期信用损失大于该工具当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减值损失，借记“信用减值损失”科目，根据金融工具的种类，贷记“坏账准备”等科目。

“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备。该科目属于资产类，是“应收票据”“应收账款”“预付账款”“其他应收款”“长期应收款”等科目的备抵科目。

3.6.3 应收款项减值的账务处理

1．计提坏账准备

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备余额－（+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额

企业计提坏账准备时，按照应收款项应减记的金额，借记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目。

2．转销坏账

企业确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业实际发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“预付账款”“应收利息”“其他应收款”“长期应收款”等科目。

3．收回已确认坏账并转销应收款项

已确认并转销应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销应收款项以后又收回时，借记“应收账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。

【例3－13】 2017年12月31日，甲公司对乙公司的应收账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 100 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定计提10%的减值准备。甲公司应进行如下操作：

2018年甲公司对乙公司的应收账款中有25 000元存在争议，发生坏账损失。甲公司应进行如下操作：

2018年12月31日，甲公司对乙公司的应收账款进行减值测试。应收账款的余额合计为1 400 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定计提10%的减值准备。甲公司应进行如下操作：

2018年年末甲公司“坏账准备”应保持的余额为1 400 000×10%＝140 000元，“坏账准备”贷方余额为110 000－25 000＝85 000元，应补提55 000（140 000－85 000）元。

甲公司2019年7月13日收到2018年已转销的乙公司坏账18 000元，存入银行。甲公司应进行如下操作：

经典考题回顾

【单选题】 某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（ ）万元。

A. 5

B. 30

C. 15

D. 10

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