2.5　记账法概述

记账方法的演进经历了一个非常漫长的过程，先后产生过单式记账法和复式记账法。所谓单式记账法是指对发生的各项经济业务，通常只在一个账户中进行单方面登记，而且基本上只记录现金的收付以及与他人的往来账项。复式记账法是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。由于复式记账法具有科目对应，有利于查账，有利于发现错误等诸多优点，现在复式记账法已成为世界通用的一种记账方法。

2.5.1　复式记账法理论基础——会计恒等式

会计恒等式是复式记账法的理论基础，也是资产负债表的理论基础，在学习复式记账法之前首先要理解会计恒等式，这样既有助于理解资产负债表、损益表的结构原理，也便于进行财务分析。

1.关于资产的会计恒等式

公司开展经营活动，其资金无非来自两个方面：一是投资人投入，二是借债。这些资金形成了企业的资产，其中来源于债权人的资金，形成了企业的负债；来源于投资人的资金，形成了企业的所有者权益。这种关系用公式表示就是：

（1）公司的全部资金=债权人借债+投资人投资

（2）资金占用=资金的来源

（3）资产=负债+所有者权益

以上公式反映了资产、负债、所有者权益之间的平衡关系，是资产负债表结构的精髓部分。

2.关于利润的会计恒等式

企业目标就是获得利润，只有取得的收入抵消因获得这笔收入所花的费用还有剩余，企业才算盈利。正是如此，可以推出另一个关于利润的会计恒等式：

利润（或亏损）=收入-费用

3.综合会计恒等式

由于企业获得了利润之后，也是属于股东的，最终和原来投入的资产共同形成了更为扩大的所有者权益，用会计恒等式表示如下：

（1）资产=负债+所有者权益

（2）利润（或亏损）=收入-费用

（3）年末资产=年初负债+年初所有者权益+本年利润（或减去亏损）

=年初负债+年初所有者权益+本年收入-本年费用

2.5.2　复式记账法运用——借贷记账法

由于复式记账法将一笔经济业务在两个或两个以上的相关账户中进行记录，能够获得完整的信息资料，能够全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，有利于试算平衡和检查账户记录的正确性，因此被世界各国广泛采用。

复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账法、增减记账法、收付记账法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法。我国颁布的《企业会计准则》明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。

借贷记账法起源于西方资本主义商品经济发展较早的意大利，是适应十二三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了长足发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。

借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法，主要有以下几点内容：

（1）以“借”和“贷”为记账符号。在借贷记账法下，由于以“借”“贷”作为记账符号，人们在会计核算中长期以来习惯称账户的左方为借方，右方为贷方，“借”和“贷”是代表记账方向的一对记账符号，在不同性质的账户中表示不同的含义。

（2）以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则。当经济业务发生时，如何运用借贷记账法把每一项经济业务记入相互联系的两个或两个以上的账户，这需要遵循一定的记账规则：经济业务的发生一方面记入有关账户的借方，另一方面必须记入有关账户的贷方，而且所记借方的金额与贷方的金额必然相等。为此，可以把借贷记账法的记账规则概括为“有借必有贷，借贷必相等”。借贷记账法的这一记账规则，适用于每一项经济业务。

（3）账户的对应关系、对应账户及会计分录。按照借贷记账法的记账规则登记每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系。这种反映经济业务相互联系的有关账户之间的依存关系，叫作账户的对应关系；存在对应关系的账户，叫作对应账户。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容及其内在联系。同时，还可以发现对经济业务的处理以及经济业务本身是否合理、合法。

2.5.3　运用借贷记账法编制会计分录

所谓会计分录，就是按反映一项经济业务的会计科目，以货币为计量单位，借助记账符号，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法。会计分录应该包含三个要素：账户名称；借贷方向；记账金额。

会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录：简单会计分录是由一个借方账户与一个贷方账户所组成的会计分录，复合会计分录是由一个借方账户与几个贷方账户或一个贷方账户与几个借方账户所组成的会计分录。

编制会计分录应该注意以下几点：

第一，每笔分录要用简明、规范的语言写明摘要，简要说明经济业务的内容，分录对于复核分录的错对，明确经济责任有着重要的责任。

第二，编制会计分录的时候，“借”“贷”应该分行，将应借账户排在上面，应贷账户排在下面，并缩进一格或两格。

第三，账户的名称要写齐全，金额数字要写整齐准确，上下笔分录的借方金额和贷方金额要分别对齐。

2.5.4　试算平衡

在借贷记账法下，由于对每一项经济业务都要用借贷相等的金额来记录，因此，全部账户的借方发生额和全部账户的贷方发生额必然相等，从而全部账户的借方余额与贷方余额也必然相等，由此形成账户之间的平衡关系，这种平衡关系可以表述为以下内容：

（1）发生额平衡。

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡。

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

由于余额有期初余额与期末余额之分，因此余额试算平衡也可以分写为：

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

通过试算平衡来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的，如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或者计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方平衡。如果在有关账户中重记或者漏记某些经济业务，或者将借贷方向弄反，就不能通过试算平衡的方式发现错误。