案例4　分析报表，运用常规方法破解企业长亏不倒之谜

随着税收征管改革的不断深入，税务稽查也有了新的内容。在涉税风险分析方面，增加了一个纳税评估环节，这是值得人们探讨的方面。目前有些税务机关进行的纳税评估工作给我们提供了很好的工作经验，这里我们引用一个纳税评估案例与读者交流：

◎企业情况

某市江边纺织有限公司，2010年1月注册成立，注册资本金50万元，2010年5月正式投产，主营涤纱的生产销售，一般纳税人，所得税采用查账征收。

评估对象确定汇算清缴受理人员在接受企业报送的2010年度所得税申报表时，发现该公司2012年度实现销售974万元，全年亏损32万元;通过一户式查询，发现该企业自开业以来，企业规模呈跳跃式发展，而企业连年亏损。2010年企业实现销售302万元，亏损18万元;2011年度实现销售收入625万元，亏损16万元，企业2012年增值税税收负担为1.44%，与江苏省国税局发布的同行业预警税收负担3.5%，相差2个百分点。综合上述疑点信息，受理人员初步判断该公司存在漏作销售、多列成本等涉税问题的嫌疑，预计金额较大，在填列《纳税评估选案建议书》，经部门领导审批后，建议转入评估人员实施评估。

◎案头评析

2013年4月6日，评估分析人员通过CTAIS2.0和STAIS8.0一户式系统查询企业历年各类报表进行比对审核分析。

首先审核分析了该公司2012年度《增值税纳税申报表》及附表、《企业所得税纳税申报表》、《资产负债表》、《损益表》等申报资料，对其中涉及成本、费用、税前列支金额较大的数据分别从常规合理性、数据逻辑性等方面分析，发现该公司上报的财务数据存在以下一些疑点：

1.不符合常规的疑点

整体经营状况反映不正常。该公司成立3年来累计亏损额66万元。2011年注册资本为50万元，在经营状况极度不佳的情况下，2012年度公司仍大幅度增加注册资本150万元，且2012年度比2011年度销售增长47%，主营业务利润率为负数，其收入、成本核算值得怀疑。

其他业务收支科目异常。该公司为纺织类企业，利润报表显示主营业务销售值近1,000万元，而其他业务收入及其他业务支出均无发生额。根据常规，纺织行业在生产过程中正常都会产生部分废次品、边角料，废次品、边角料率占产值的1%～2.5%左右。

“应付账款”、“长期应付款”科目异常。公司连年亏损，自有资金短缺，2011、2012年度“应付账款”科目均无余额，而2012年度账面“长期应付款”科目突然增加到159万元(2011年度无发生额)，往来核算过程可疑。

2.理论数据计算的逻辑性疑点

财务收支可疑。公司账面反映短期借款2011年期末75万元、2012年期末115万元，2012年末长期应付款159万元，而公司2012年度财务费用总额1.3万元，该部分支出仅相当于年均不到20万元借款应支付的利息。

应付工资余额反映异常。该公司员工65人，2012年末应付工资余额37万元，约相当于全体员工5个月的未发工资额。而2012年末账面货币资金余额为98万元。

收入成本核算可疑。2012年公司累计主营业务收入974万元，主营业务成本却达到981万元，主营业务利润-9万元，主营业务利润率为-0.95%，主营业务成本利润率-0.94%。而纺织行业的行业毛利率在6%～10%左右。

补充采集数据并再评析：

针对上述疑点，分析人员决定从以下几方面补充采集数据，从中寻找问题突破口：

(1)成本核算的准确性。首先，采集主要产品每月的原料投入数量，对应当月的成品入库量，计算出单位产品的吨耗，分析各月的主要原料投入是否有异常，同时与同行业比较，是否存在虚假投料现象。结合应付工资余额较大，核对工资及工资附加费用计提金额的依据。其次，看有无隐瞒入库成品数量，减少入库成品数量，造成账面库存产品单价高于销售价问题。

(2)收入核算的真实性。结合该公司往来科目、货币资金科目、其他业务收支科目异常的情况，重点查核隐瞒未开票销售收入的情况，是否存在接受外单位购货款，因无须开票，空挂负债类往来户现象。同时考虑账面借款类科目未支付利息的不正常现象，核对借款合同及具体借款人，是否存在向个人出售产品、不提供发票、取得货款空挂借款现象。同时，追查废次品销售收入的去向。

◎约谈交流

鉴于该公司报表及采集表存在疑点，评估人员对企业负责人和会计分别进行了约谈，让被约谈人对所列约谈提纲逐条进行了解释说明。

企业负责人和会计解释说，公司购买原料结算货款时，除部分通过银行支付外，其余均以现金形式结算，导致2012年度“应付账款”科目无发生额，在现金日记账账面余额不足支付货款时，先开出借款收据，向个人借款存入现金账，形成了对方科目“长期应付款”2012年度猛增159万元的非正常现象，其中向法定代表人借款123万元，其他人员36万元。

对于账面没有废次品及下脚料销售的现象，被约谈人员无法进行解释。在约谈人员的政策宣传下，企业主动提供了2012年销售回花、回丝、扫地花、废纱的记录。记录中共有5笔销售，总金额203,460元未入账，财务处理中将取得的废次品销售现金收入203,460元记载为向企业法定代表人个人借款。公司2008年总销售收入974万元，而销售成本983万元，属于非正常现象。在约谈过程中，对于其原辅料投入过程核算基本正确的情况下，为什么计算其投入产出率远低于行业正常水平，企业的解释不能完全消除疑点。

◎实地核查

为了进一步确认有关疑点，评估人员按照工作流程到该企业现场进行了实地核查。主要采取以下几种方法，对企业提供的账证资料进行了实地核实：

将收入账与货币资金、应收账款进行总额调节比对;将销售成本明细账的数量与收入明细账核对;核查企业销货退回及折让等特殊业务的处理是否正确;分析了企业各月销售成本与收入比例及趋势是否合理;审核企业存货领用及发出业务是否正确。

经实地核查发现，公司主产品16S涤纱库存实物虽然与财务、保管成品数量记录一致，至2013年3月底结存数量均为36.2吨。在剔除4月份的生产销售因素，实地实施盘点后，其2013年3月底实际16S涤纱库存数量为45.7吨，实存数比账载记录数多9.5吨。多出的9.5吨涤纱无入库记录，企业无合理解释。再核对入库单号码时，发现每月入库单的流水号码均有2～3个号码缺失，财务和保管账中无反映。在核查人员一再追问后，会计才将未入账的入库单交出。企业2013年度在成本费用投入真实的情况下累计隐瞒应入库成品涤纱53.46吨，计算不含税销售收入69.6万元，应缴增值税11.8万元。该部分销售对象均为个体经营户，未开票销售，同样未入账的现金销售收入81.46万元也计入注有企业法定代表人名字的“长期应付款”中。这种往来款挂入“长期应付款”后，不需要支付借款利息，同时导致按照借款总额计算的借款利息等财务费用异常。

◎评估结果

通过现场核查，发现该企业存在隐瞒收入69.6万元问题，于是督促该企业纠正。在该笔收入合并调整后，该公司实际主营销售收入1,044万元，主营成本980万元，主营业务税金及附加3万元，主营业务利润61万元，加上出售废次品的利润17.4万元，减去管理和财务费用22.5万元，营业利润56万元，利润总额56万元，应补缴所得税18.5万元，同时应补缴增值税14.8万元。调整后该公司年所得税率1.75%，增值税税收负担为3.6%，主营业务利润率为5.8%，基本符合公司实际情况。

◎案例点评

通过生产和经营的实际情况分析，我们可以发现部分企业的主观税收违法行为，其实质还是体现在少作收入，多列成本。损益表中反映企业当期的经营情况，如果少作收入，在利润表中肯定不会体现，多列成本费用无法有针对性地进行判断，所以会计报表的税收分析关注的重点不在损益表中，而是更主要的在资产负债表，因为借贷记账方法科目中，对应的科目不是损益类科目就是资产负债表类科目。对于本案而言，就是在企业的往来账户中找到了突破口。