11．關聯方企業出售產品比出租車間有利

筆者曾經在國際顅問公司擔任中國經濟顧問工作，一些過去的客戶，常常「藕斷絲連」在工作完成後，一些大大小小的問題也會義務為之解答。一位老朋友笑容可掬地送來一份「考卷」。打開一看：

「黃Sir：近況可好！我們在粵北開設了一家水泥廠。從事開採石灰石和生產水泥成品的業務。但與當地一家工廠本來是互補的關聯方企業—我們開採了石灰石後，供應給當地工廠加工研磨配料烘焙成「熟料」（生產水泥的主要材料）後，再轉售給我們廠加工成水泥。在兩年的互補經營，雙方感到由於原料和已加工原料，在兩廠之間運來運去，既支出大量運費，又增加了損耗。雙方高層為此多次協商進一步合作的方式，以增加效益。我們曾在會上提出兩個方案：一是租出水泥車間（年租300萬元）由對方直接生產水泥自行出售；二是每年提交石灰石價格300萬元。但都涉及稅務問題，請賜教哪個方案更能慳稅、更有效益？」

看了之後，對老朋友說：

「因工作太忙，沒有時間書面回覆，請轉告那位『考官』。兩個方案都可行，但都涉及繳稅問題，收租賃費要繳納營業稅5%；提高石灰石價相應要增加增值稅13%（石灰石增值稅已由17%降為13%）；只有扣除稅金成本後，才算是企業的收入。經計算，採用第2個方案提高價格出售石灰石產品較為有利。因為：

如採用第1個方案—收入300萬元，租金要繳納5%營業稅15萬元，實際收益是285萬元；

如採用第2個方案—提高價格（增加銷售石灰石產品收入300萬元，也增加增值稅13%即39萬元，但可直接向對方收取（對方可在其產品銷售時的銷項稅金中抵扣，對方不受影響）；也即實際收多了300萬元。」