2.2 税收筹划技术

税收筹划技术是指合法、合理地使纳税人缴纳尽量少的税收的技巧。税收筹划中广泛采用的税收筹划技术主要包括免税技术、减税技术、税率差异技术、分劈技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术和退税技术。这些技术可以单独使用，也可以同时使用。但是，如果同时采用两种或两种以上的税收筹划技术时，我们必须注意各种税收筹划技术之间的相互影响。

2.2.1 免税技术

（1）免税技术的含义。

免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象，从而免纳税收的税收筹划技术。

一般来讲，税收是不可避免的。但是纳税人可以成为免征（纳）税收的纳税人——免税人。比如，国家所得税法规定从事工商经营活动的公司都是纳税人，但在工业开发区从事工商经营活动的公司可以免征5年的企业所得税，那么一个设在工业开发区从事工商经营活动的公司在5年内就是一个免征税收的纳税人。所以，我们通过税收筹划合法、合理地利用免税政策规定，可以节减税收。

（2）免税技术的特点。

① 绝对节税。免税技术运用的是绝对节税原理，直接免除纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。

②技术简单。免税技术不需要利用复杂的数理、统计、财务管理等专业知识进行税收筹划，不用进行复杂的计算，有的甚至不用计算或不用比较，我们就能知道是否可以节减税收，技术非常简单。

③适用范围较窄。免税是针对特定的纳税人、征税对象、特定行业、特定地区等情况的减免。这说明免税必须要满足一些前置条件，而这些不是所有纳税人都能够或者都愿意做到的。因此，免税技术往往不能普遍使用，适用范围较窄。

④具有一定的风险性。纳税人在进行投资、经营时，往往存在一些投资收益率高因而风险也高的地区、行业、项目、行为。比如，投资高科技行业可以享受免税待遇，还可能得到超过社会平均利润水平的投资收益，并且也可能具有高成长性，但是风险也极高，非常有可能因风险高而投资失败，使免税变得毫无意义。

（3）免税技术的运用要点。

①应尽量争取更多的免税待遇。在合法、合理的情况下，我们应尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目，获得免税待遇。因为，获得的免税项目越多，节税的效果就越大。

②应尽量使免税期最长化。许多免税都有明确的期限规定。因此，纳税人应在合法、合理的情况下，尽量使免税期最长化，免税期越长，节简的纳税就越多。比如，一个国家对一般公司按普通税率征收企业所得税，对在A经济开发区企业制定了从开始经营之日起3年内的免税规定，对B经济开发区企业制定了从开始经营之日起5年内的免税规定。那么在外部条件基本相似的情况下，一个公司应达到B经济开发区的企业的水平，以获得更长期限的免税待遇，从而在合法、合理的情况下节税更多。

③应注意避开免税误区。在一些特定的情况下，纳税人享受免税不但不能获取节税效益，反而有可能增加税负。例如，在增值税中，公司处于中间环节，购入应税产品，生产免税产品（公司自己承担了增值税的进项税），且在所得税中，在免税期中加速折旧，等等。因此运用免税技术一定要避开免税误区。

2.2.2 减税技术

（1）减税技术的含义。

减税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税而直接节税的税收筹划技术。就一般情况而言，减税实质上是相对于财政补贴，减税主要有两种情况：一种是税收照顾目的的减税，如国家对民政福利企业的减税；另一种是税收奖励目的的减税，如产品出口企业、高科技企业等的减税。

（2）减税技术的特点。

① 绝对节税。减税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。

②技术简单。减税技术不需要利用复杂的数理、统计、财务管理等专业知识进行税收筹划，不用进行复杂的计算，有的甚至不用计算或不用比较，我们就能知道是否可以减少税收，技术非常简单。

③适用范围较窄。减税是针对特定的纳税人、征税对象、特定行业、特定地区等情况进行的减税。这说明减税必须满足一些前置条件，而这些不是所有纳税人都能够满足的。因此，减税技术往往不能普遍使用，适用范围较窄。

④具有一定的风险性。纳税人在进行投资、经营时，往往存在一些投资收益率难以预测同时风险也高的地区、行业、项目，从事这类投资、经营或个人活动具有一定的风险性。比如，投资利用“三废”进行循环再生产的企业就有一定的风险，其投资收益难以预测。

（3）减少技术的要点。

①应尽量争取更多的减税待遇。在合法、合理的情况下，我们应尽量争取减税待遇，争取尽可能多的税种获得减税待遇，争取减征更多的税收。与纳税人缴纳税款相比，减征的税收就是节减的税收，获得的减税待遇的税种越多，节税的效果就越大。

② 应尽量使减税期最长化。许多减税都有明确的期限规定。因此，纳税人在合法、合理的情况下，应尽量使减税期最长化，减税期越长，节约的税收就越多。比如，一个国家对一般公司按普通税率征收企业所得税，对在A经济开发区企业制定从开始经营之日起3年内的减税规定，对B经济开发区企业制定从开始经营之日起5年内的减税规定，那么在外部条件基本相似的情况下，一个公司应达到B经济开发区的企业的水平，以获得更长期限的减税待遇，从而在合法、合理的情况下节税更多。

③应注意避开减税误区。在一些特定的情况下，纳税人享受减税不但不能获取节税效益，反而有可能增加税负。例如，企业所得税中在减税期内加速折旧等情况。我们运用减税技术时一定要避开减税误区。

2.2.3 税率差异技术

（1）税率差异技术的含义。

税率差异技术是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。税率越低，节减的税额就越多。

总体而言，税率差异是普遍存在的，可能因不同纳税人、不同行业、不同地区、不同征税对象等情况而存在，只要不是出于避税的目的，而是出于真正的商业理由，在市场经济条件下，一个公司完全可以根据国家有关法律和政策自主决定公司的组织形式、投资规模和投资方向等，利用税率差异少缴纳税收；同样道理，一个自然人也可以选择自身的投资规模、投资方向和居住国，利用税率差异少缴纳税收。

（2）税率差异技术的特点。

① 绝对节税。税率差异技术是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。

②技术较为复杂。采用税率差异技术节减税收，要受不同税率差异的影响，也要受不同的计税基数差异的影响，计税基数的确定较为复杂，计算出来的结果要按照一定的方法进行比较，才能确定节税的效果，所以税率差异技术的运用较为复杂。

③适用范围大。在全球，税率差异是普遍存在的，每一个纳税人都有一定的选择范围，所以税率差异技术是一种能够普遍运用、适用范围较为广泛的税收筹划技术。

④具有相对确定性。税率差异是客观存在的，并且在相当长的一段时期内是保持不变的（相对稳定的）。因此，税率差异技术的运用具有相对确定性。

（3）税率差异技术的要点。

①应当寻求税率最低化。因为纳税人纳税多少与税率成正比。因此，对于纳税人而言，按高低税率纳税有所不同，它们之间的差异，就是节减的税收。所以，纳税人应在合法、合理的前提下，尽量寻求适用税率最低化。

②应尽量寻求税率差异的稳定性与长期性。任何税收筹划都是有成本的，税率差异的不稳定性与长期性将给税收筹划带来更大的风险成本。因此，就纳税人而言，利用差异技术筹划时，应在合法、合理的前提下尽量寻求税率差异的稳定性与长期性，进而减少税收筹划的风险成本。

③应尽量实现累进税率下的税负最小化。在累进税率下，纳税人的所得税负差异是很大的，因而纳税人可以在合法、合理的条件下，通过对纳税人的收入与费用发生时间的安排、获利年度的确认、融资的不同方式等方面的选择，使纳税人选择较低的税率，进而使税负由重到轻发生转换。

2.2.4 分劈技术

（1）分劈技术的含义。

分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产。分劈技术是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或两个以上的纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。

例如，在英国，英国遗产税税率为40%，每人有23.1万英镑（1英镑约等于9.116人民币，下同）的免税额。一个英国人名下有40万英镑的财产，要立遗嘱先留给妻子（英国税法规定丈夫留给妻子的遗产可享受免税）。然后，妻子去世后再将财产留给儿子。后经税收筹划，方法为：生前将40万英镑先分劈为两部分。自留23.1万英镑，死后留给儿子，分给妻子16.9万英镑，妻子死后留给儿子。这样筹划后可以节减6.76万英镑的遗产税。

（2）分劈技术的特点。

① 绝对节税。分劈技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。

②适用范围较窄。一些公司往往通过分立为多个公司，以适用较低税率，这种行为往往被许多国家认定为是一种避税行为。一些国家为了防止公司利用小公司税收待遇避税，制定了许多反避税条款。另外，分立成为多个公司后，公司需要发生更多的管理成本和维持费用，有时得不偿失。所以分劈技术一般适用于自然人的税收筹划，即自然人分劈的项目是有限的，分劈的条件极为苛刻。因此，分劈技术的适用范围较窄。

③技术较为复杂。采用分劈技术节税不但要受损失条件的限制，还要受很多非税收因素的影响。不同的分劈方法，涉及的税收多少要按照一定的方法计算并进行比较，才能确定节税的效果，所以分劈技术运用较为复杂。

（3）分劈技术的要点。

①分劈应尽量合理化。分劈技术的使用，除了要合法，还要注意的是对分劈对象进行分劈的合理性，因为不同的分劈方法，其税收负担是不同的。作为纳税人，其税收筹划的基本目标是实现税后利益最大化。因此，纳税人应严格税收政策，以最大限度地合理化分劈所得和财产，以减轻税负。

②节税最大化。对于分劈技术而言，不同的分劈方法，其纳税人的税收负担是不同的。因此，纳税人应在合法、合理的前提下，通过分劈使节税最大化。

2.2.5 扣除技术

（1）扣除技术的含义。

从税收角度讲，扣除是指从原数额中减除一部分，有广义与狭义之分。税收中的狭义扣除是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额，如我国企业所得税的应纳税所得就是纳税人每一个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的金额。扣除技术的扣除是指狭义扣除。因此，扣除技术是指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。对于纳税人而言，在收入相同的情况下，各项扣除额越大，其税基越小，节税效果越大。

（2）扣除技术的特点。

①可以用于绝对节税和相对节税。通过扣除技术，纳税人税基绝对减少，从而绝对纳税额减少；通过扣除技术合法、合理地分配各个计税期间的费用和亏损的冲减，纳税人增加现金流量，起到延期纳税的目的，实现相对节税。

② 计算较为复杂。各个国家的税法关于扣除、冲减等的规定是复杂、繁琐的，并且变化最多和最快。因此，扣除技术必须要随时根据税法将不同扣除方法的税收结果进行比较，所以扣除技术难把握、要求高，运用起来较为复杂。

③适用范围较大，具有相对确定性。税收扣除适用所有纳税人，纳税人可以根据自身的情况采用此技术。因此，扣除技术是一种普遍运用的适用范围较大的税收筹划技术。同时，税收扣除在规定时期内是相对稳定的，说明采用扣除技术进行税收筹划具有相对的确定性。

（3）扣除技术的要点。

①扣除项目最多化。因为在其他条件相同的情况下，扣除项目越多，计税基数就越小，节减税款就越多。所以，纳税人应在合法、合理的前提下，尽量使更多的项目得到扣除，进而获得最大的节税效益。

②扣除金额最大化。因为在其他条件相同的情况下，扣除金额越大，计税基数就越小，节减税款就越多。所以，纳税人应在合法、合理的前提下，尽量使各项目扣除金额最大化，进而实现节税最大化。

③扣除最早化。因为在其他条件相同的情况下，扣除越早，前期缴纳的税收就越少，前期的现金净流量就越大，对公司而言，可运用的资金就越多，将带来更多的收益，相对节减的税收就越多。所以，纳税人应在合法、合理的前提下，尽量使各允许扣除的项目在最早的计税期得到扣除，进而实现节税效果最大化。

2.2.6 抵免技术

（1）抵免技术的含义。

税收抵免是指从纳税人应纳税额中扣除的税收抵免额。在国家征税机关方面，纳税人的应纳税款实际上是征税机关的债权，表示为有关账户的借方；纳税人的已纳税款是纳税人已支付的债务，表示为有关账户的贷方。税收抵免的原意是纳税人在汇算清缴时可以用贷方已纳税款冲减其借方应纳税额。

税收筹划抵免技术所涉及的税收抵免，主要是利用国家为贯彻其政策意图而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。其税收优惠性抵免包括诸如投资抵免、研究开发抵免等。其基本扣除性抵免包括个人生计抵免等。

抵免技术是指在合法、合理的情况下，使税收抵免额增加，实现绝对节税的税收筹划技术。税收抵免额越大，冲减应纳税额的数额就越大，应纳税额越小，节减的税额就越大。

（2）抵免技术的特点。

① 绝对节税。抵免技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。

②技术简单。抵免技术不需要利用复杂的数理、统计、财务管理等专业知识进行税收筹划，由于各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，用不着通过复杂的计算，所以抵免技术较简单。

③适用范围较大。由于各国规定了税收优惠性或基本扣除性抵免，税收抵免是普遍存在的，所以，抵免普遍适用于所有纳税人，因此抵免技术是一种能够普遍运用、适用范围较为广泛的税收筹划技术。

④具有相对确定性。税收抵免在一定时期内相对稳定，风险较小，因此纳税人采用抵免技术进行税收筹划具有相对的确定性。

（3）抵免技术的要点。

①抵免项目最多化。在合法与合理的前提下，纳税人应尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多，冲减应纳税额的项目越多，应纳税款就越少，因而节减的税收也就越多，从而使抵免项目最多化，可以实现节税的最大化。

②抵免金额最大化。在合法与合理的前提下，纳税人应尽量使各抵免项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免项目金额越大，冲减应纳税额的金额越大，应纳税额就越小，因而节减的税收也就越多，从而使抵免金额最大化，可以实现节税的最大化。

2.2.7 延期纳税技术

（1）延期纳税的含义。

延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。狭义的延期纳税指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税；广义的延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的的纳税安排。例如，按照折旧制度、水平存货制度等规定达到延期纳税目的的纳税安排。

延期纳税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人的纳税绝对总额，但相对于得到了国家的一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有多余的资金扩大流动资本，用于投资，从而相对节税。

（2）延期纳税技术的特点。

①相对节税。延期纳税技术运用的是相对节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减少，只是利用了货币的时间价值因素节减税收，属于相对节税型的税收筹划技术。

②技术复杂。大多数延期纳税技术涉及财务制度各个方面的规定和其他一些技术，同时涉及财务管理的各个方面，需要运用一定的数学、统计和财务管理知识。各种延期纳税节税方案要通过较为复杂的财务计算才能比较，才能知道相对节减税收的多少，技术复杂。

③ 适用范围大。延期纳税技术几乎适用于所有纳税人，适用范围较广。

（3）延期纳税技术的要点。

①延期纳税项目最多化。在合法与合理的前提下，纳税人应尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件相同的情况下，延期纳税项目越多，本期缴纳的税收就越少，现金流量就越大，可以增加本期流动资本进而增加本期投资，将来的收益也就越多，因而相对节减的税收越多。如果使延期纳税项目最多化，纳税人可以实现节税的最大化。

②延长期最长化。在合法与合理的前提下，纳税人应尽量争取纳税延长期最长化。在其他条件相同的情况下，纳税延长期越长，因延期纳税增加的现金流量产生的收益也将越多，因而相对节减的税收也越多。如果使纳税延长期最长化，纳税人也可以实现节税的最大化。

2.2.8 退税技术

（1）退税技术的含义。

退税是指税务机关按照规定，对纳税人已征税款进行退还。税务机关向纳税人退税的情况一般包括税务机关误征或多征的税款，如税务机关不应征收或错误多征收的税款、纳税人多缴纳的税款，纳税人源泉扣缴的预提税款或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的税款，符合国家退税奖励条件的已纳税款。

退税技术涉及的退税主要是指税务机关退还纳税人符合国家退税条件的已纳税款。例如，我国对外商投资企业的符合税法规定的再投资，允许退还企业所得税的40%，是一种奖励性退税。

退税技术是指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。

（2）退税技术的特点。

① 绝对节税。退税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。

②技术较为简单。退税技术不需要利用数理、统计、财务管理等专业知识进行税收筹划，一般通过简单的退税公式就能计算出来，一些国家给出了简化的计算公式，简化了退税额的计算，因此，退税技术较为简单。

③适用范围较小。退税不适用于所有纳税人，一般适用于某些特定行为的纳税人，要满足国家特定的退税条件，因此，退税技术适用的范围较小。

④具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励纳税人的某种特定行为，比如投资某个特定的行业，往往是因为纳税人投资该行业具有一定的风险性，进而说明采用退税技术的税收筹划是具有一定风险性的。

（3）退税技术的要点。

①应尽量争取退税项目最多化。在合法与合理的前提下，纳税人应尽量争取更多的退税待遇。因为，在其他条件相同的情况下，退税项目越多，退还已纳的税款就越多，因而节减的税收就越多，可以实现节税最大化。

②应尽量使退税额最大化。在合法与合理的前提下，纳税人应尽量使各项退税额最大化。因为，在其他条件相同的情况下，各项退税额越大，退还已纳的税款就越多，因而节减的税收就越多，即退税额最大化，纳税人就可以实现节税最大化。

本章小结：

税收筹划模型是连接税收筹划目标与税收筹划技术的纽带。税收筹划者在对纳税方案进行决策的过程中，总是要运用简单或者复杂的数学模型。税收筹划模型按照适用范围可以分为一般模型、类别模型和个别模型。

税收筹划技术是指合法和合理地使纳税人缴纳尽量少的税收的技巧。税收筹划中广泛采用的税收筹划技术主要包括免税技术、减税技术、税率差异技术、分劈技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术、退税技术。这些技术可以单独使用，也可以同时使用。但是，如果同时采用两种或两种以上的税收筹划技术时，纳税人必须注意各种税收筹划技术之间的相互影响。

关键术语：

税后利益最大化模型 纳税最小化模型 相机抉择模型 纳税禁区模型

统一调度模型 税收筹划技术 免税技术 减税技术

税率差异技术 分劈技术 扣除技术 抵免技术

延期纳税技术 退税技术 税收抵免 延期纳税

免税 退税

思考题

1．简述实施税后利益最大化模型的步骤。

2．简述比例税率下统一调度模型的适用范围。

3．简述累进税率下统一调度模型的适用范围。

4．简述免税技术含义、特点及运用要点。

5．简述减税技术含义、特点及运用要点。

6．简述税率差异技术含义、特点及运用要点。

7．简述分劈技术含义、特点及运用要点。

8．简述扣除技术含义、特点及运用要点。

9．简述抵免技术含义、特点及运用要点。

10．简述延期纳税技术含义、特点及运用要点。

11．简述退税技术含义、特点及运用要点。