第四节 会计记账基础

在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。因此如何确定收入、成本和费用的归属期就成了会计记账基础要解决的问题。我国企业会计准则规定了两种记账基础，即收付实现制和权责发生制。

一、收付实现制

收付实现制，也称现收现付制或现金收付制。它是以是否实际收到或付出货币资金作为确定本期收入和费用的标准。在收付实现制下，凡是本期实际收款的收入和付款的费用，不管其是否归属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；相反，凡是本期未曾收款的收入和付款的费用，都不作为本期的收入和费用处理。收付实现制是完全按照实际收付货币资金的时期作为收入和费用应归属的期间，故也称现金收付制。

收付实现制的会计核算比较简便。采用收付实现制无须设置“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”等账户，也无须对账簿记录进行账项调整。

目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务均采用收付实现制。

二、权责发生制

权责发生制亦称应收应付制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收应付为标准。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。由于它不涉及款项是否实际支出，而以收入和费用是否归属本期为准，所以称为应计制。

权责发生制相对于收付实现制来讲会计核算比较复杂，首先，一般要设置“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”等账户，期末还要进行必要的账项调整；其次，权责发生制计算企业的盈亏比较合理。采用权责发生制时，计入本期的收入和费用，是以应否归属于本期为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用以计算的本期盈亏就比较正确、合理。

为了更加真实、公允地反映企业特定会计期间的财务状况和经营成果，我国会计基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。

三、收付实现制和权责发生制的举例说明

【例2-10】扬城有限责任公司2019年第一季度发生以下经济业务：

（1）1月份销货的货款收入80000元于当月收到，2月份销货款20000元和3月份销货款10000元均于3月份收到。

（2）一季度各月应负担的短期借款利息分别为10000元，款项于3月份支付。

（3）1月份预付本年度报刊订阅费共2400元。

（4）公司于2月份预付一年（2019年2月至2020年1月）的保险费1200元。

（5）公司于2月份购买办公用品一批8000元，款项未付。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制计算2019年1月份、2月份和3月份的利润。

分析：

（1）在权责发生制下，1月份销货的货款收入80000元于当月收到，属于1月份收入，2月份销货款20000元和3月份销货款10000元虽然均于3月份收到，但应分别归属于2月份的收入20000元和3月份的收入10000元。

在收付实现制下，1月份销货的货款收入80000元于当月收到，属于1月份收入，2月份销货款20000元和3月份销货款10000元均于3月份收到，都应属于3月份的收入共计30000元，2月份的收入为0。

（2）在权责发生制下，一季度的短期借款利息款尽管于3月份支付，但1月份、2月份和3月份都应该负担短期借款利息费用，金额分别为10000元。

在收付实现制下，一季度的短期借款利息款都在3月份支付，即3月份的利息费用支出为30000元，而1月份和2月份的短期借款利息为0。

（3）在权责发生制下，1月份预付本年12个月的报刊订阅费2400元，每个月都应负担200元的费用，故1月份、2月份和3月份的费用各为200元。

在收付实现制下，1月份预付本年12个月的报刊订阅费2400元，应全部计入1月份的费用2400元，2月份和3月份的费用为0。

（4）在权责发生制下，2月份预付一年12个月的保险费1200元，那么从2019年的2月份到2020年的1月份，每个月都应该负担100元的费用，即2019年的2月份和3月份的保险费用各为100元，而1月份的保险费用为0。

在收付实现制下，2月份预付一年保险费1200元，应全部计入2月份的费用，1月份和3月份的费用为0。

（5）在权责发生制下，公司2月份购买办公用品8000元，尽管款项没有支付，也应计入2月份的费用。

在收付实现制下，公司于2月份购买办公用品一批8000元，款项没有支付，故2月份的费用为0。

将以上分析的结果归纳为表2-1。

通过上面的例子可以看出，针对相同的经济交易，分别按权责发生制和收付实现制确认特定会计期间的收入和费用及利润结果存在差异。权责发生制下确认的收入和费用的结果较好地体现了收入和费用的“配比原则”，更具有理论上的合理性，更符合企业的经济实质。但是由于没有考虑实际收到和支付的现金，单纯依靠权责发生制下确认的利润结果不能准确反映企业的现金流量，从而导致不能反映利润的质量。收付实现制运用虽然比较简单，但不能准确反映企业实际的财务状况和经营业绩。在当前现金为主的观念下，企业现金流的信息越来越为信息使用者所重视。因此，信息使用者通常需要综合利用财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，才能做出正确的决策。