1.2 医院会计的原则

1.2.1 医院会计的基本原则

会计基本原则，又称会计核算的基本前提或会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定。医院会计核算的基本前提是进行医院会计核算时必须明确的前提条件，同企业会计基本原则一样，医院会计基本原则包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

会计主体，指会计工作服务的单位或组织。会计主体的作用在于界定不同会计主体进行会计核算的范围，从财务会计的角度来看，会计主体是一个独立核算的经济实体，特别是一个需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务报告的实体。由此可见，医院会计的主体是我国独立核算的各级各类公立医疗机构，包括综合医院、中医院、中西医结合医院、民族医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。

持续营运，又称继续经营，是指会计主体的经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产与财产清算。财务会计的一系列方法都以会计主体的持续经营为前提。只有在持续经营的前提下，组织的资产才能按历史成本计价，固定资产才可以按其使用年限计提折旧。如果组织不具备持续经营的前提条件，而是已经或即将停止营业、进行清算，则需要处理其全部资产，清理其全部债权债务。因此，医院会计核算以医院持续、正常的诊疗服务及其辅助活动为前提条件。

会计期间，又称会计分期，是指为了定期反映企事业单位的经营管理活动情况及其结果，需要将一个企业的持续经营活动划分为若干个均等的期间。会计期间通常为一年，称为会计年度。根据我国《政府会计制度——基本准则》规定，医院应以日历年度作为会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一会计年度。医院为了及时提供会计信息，满足不同方面对会计信息的需求，还可以将会计年度划分为若干较短的期间，如月、季度。

货币计量，指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计量单位来记账、算账、报账。会计提供信息要以货币为主要计量单位。在组织的经济业务涉及多种货币的情况下，需要确定某一种货币作为记账本位币，涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。按照《政府会计准则——基本准则》的规定，医院会计核算应以人民币为记账本位币。发生外币收支的应折算为人民币，同时登记外币金额。

1.2.2 医院会计核算的一般原则

会计的一般原则，指对会计核算进行指导的基础性规范，是对会计工作及由此产生的会计信息的基本要求，是我国会计核算工作应当遵循的最基本的原则性规范。会计核算的一般原则包括两个方面的内容：①对会计工作及会计信息的质量要求，主要有可靠性原则、可比性原则、相关性原则、全面性原则、及时性原则、可理解性原则、实质重于形式原则等；②对资产、负债、收入、费用等各要素的确认、计量方面的原则，主要有历史成本计价原则、配比原则，划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎原则和专款专用原则。

1.2.2.1 对会计工作和会计信息质量的要求

1．可靠性

可靠性指医院应当以实际发生的经济业务和以合法的凭证为依据，进行会计计量、编报财务报告，客观真实地反映医院的资产状况、现金流量和财务收支状况及其结果。根据可靠性的要求，会计核算的对象应该是医院实际已经发生的经济业务，并有合法的凭证作依据，利用符合经济业务特点的方法或标准进行核算。可靠性是会计的本质属性，包括真实性、可验证性和中立性三个方面。会计信息的真实性是可靠性的核心，会计信息要与实际经济业务活动相符，但是由于客观条件的限制约束及主观专业判断的存在，会计信息的真实性具有相对性；可验证性是会计信息可靠性的另一方面，其要求会计反映的经济业务等由其他人员通过检查相同的证据、数据和记录，能够得出相同或相近的结论以保证不同的利益相关者能信赖会计信息；中立性要求会计反映的信息公允，不存在企图取得预定结果或诱发特定行为的偏向，不以人的意志为转移，不通过刻意选择信息披露影响利益相关者的判断和决策。

2．可比性

可比性，又称统一性原则，是指医院会计核算应当按照统一规定的会计处理方法进行，同行业不同单位的会计指标应当口径一致，相互可比。可比性原则要求的内容：一是会计处理在同一行业内、医院之间应采取统一的方式和方法，统一按行业会计制度进行；二是同一医院在不同地点、不同时间，发生的相同类型的经济业务，应采用统一的方式、方法处理，以保证医院内部各类业务事项的可比性。会计信息拥有可比性，是提高会计信息可利用程度的一个很重要的条件。

3．相关性

相关性，又称有用性，指医院提供的会计信息，应当与反映医院管理者受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对医院过去、现在或者未来的情况进行评价或者预测。会计信息主要服务于会计报告的使用者，随着医院的内外环境的变化，医院的会计信息也必须随之变动。因此，医院必须按有用性原则进行会计处理，并为信息使用者提供有用的会计信息。

4．全面性

全面性指医院应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映医院的预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。不全面的信息不能达到可靠质量的要求，全面性原则要求医院在重要性和成本效益原则下对有利或不利的信息均进行反应，不能按照主观判断进行取舍、随意遗漏或减少披露。

5．及时性

及时性是指对医院已经发生的各项经济业务应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。及时性包括两个方面：一是医院的会计处理应当及时，即会计事项的账务处理，应当在当期内进行，不能延至下一会计期间或提前至上一会计期间；二是会计报表应在会计期间结束后，按规定日期呈报给上级主管部门、财政部门、出资者及其各方利益关系人，不得影响有关各方使用报表。及时性原则是保证会计信息使用者及时利用会计信息的必要条件，但医院不得为满足及时性原则而提前结账和赶制会计报表，否则将违背真实性原则。

6．可理解性

可理解性是指医院会计记录和会计报告应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和运用。提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息就必须理解、明了会计信息所说明的问题。因此，要求医院所提供的会计信息简明、易懂、明了地反映医院的财务状况、现金流量和业务运营成果。

7．实质重于形式

实质重于形式是指医院应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅以它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。

1.2.2.2 对会计要素确认、计量方面的要求

1．历史成本计价原则

历史成本计价原则指对医院会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价的原则。按照会计要素的这一计量要求，资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录；负债的取得和偿还都按照取得负债的实际支出进行计量计价和记录。资产减负债得到的净资产自然也是历史成本计价的，有别于报表日的重置价值、变现价值和市价。历史成本计价原则要求当物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。按实际采购成本计价，能防止随意性，使会计信息真实可靠，便于了解和比较。历史成本原则主要用以确定财产物资的入账金额。

2．收支配比原则

收支配比原则要求医院提供诊疗服务及辅助服务产生的耗费要与其相关收益相匹配，即将某一会计期间的费用或归集于某些对象上的费用与相关的收入或产出相匹配的原则。收支配比原则作为会计要素的确认要求，用于净资产确定。收支配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负担。受益原则承认得失之间存在因果关系，须按照原则区分有因果联系的直接成本和没有直接联系的间接成本。直接费用与收入进行直接配比来确定本期损益；间接费用则通过判断来采用适当合理的标准。在实际工作中收支配比原则有两层含义：一是因果配合，将收入或产出与其对应的成本相配比；二是时间配合，将一定时期的收入或产出与同时期的成本费用相配合。

在核算医疗成本时采用这一核算原则，能够准确分析投入与产出之间的关系，准确计算出一个时期或某一病例成本。医疗成本的计量必须在确定成本对象之后合理、准确地应用收支配比原则，将医疗费用与收益相配合、将科研费用与新知识产出或技术改进相配合。

3．划分收益性支出与资本性支出原则

收益性支出不同于资本性支出，前者全部由当年的营业收入补偿，后者先记作资产，通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用。区分收益性支出和资本性支出，是为了正确计算各年损益和反映资产价值。如把收益性支出作为资本性支出，结果是少计了当期费用，多计了资产价值，虚增了利润；反之，则多计了当期费用，少计了资产价值，虚减利润。区分收益性支出和资本性支出原则要求会计核算应当合理区分收效性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计期间相关的，应当作为收益性支出，计入本会计期间成本；凡是支出的效益与几个会计期间相关的，应当作为资本性支出，并在产生效益的几个会计期间内均衡地摊销，分别计入几个会计期间的成本。划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于正确确定哪些支出应计入当期成本，哪些支出不能计入当期成本，使会计报表反映的数据真实可靠。

4．谨慎原则

谨慎性原则即稳健性原则，是指医院会计在处理某些经济业务时，如果存在有几种不同的会计处理方法和程序可供选择，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理的原则，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。例如，医院进行资产核算和计价时，应当定期或至少每年年度终了时全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备。

5．专款专用原则

专款专用原则指医院在进行会计核算和资金使用时，对于国家指定用途的各类专项资金，应当根据指定用途使用，不能挪作他用的原则。医院必须按资金取得时规定的不同用途使用资金，专款专用并专设账户；会计报表应单独反映其取得、使用情况，从而保证专用资金的使用效果。专款专用原则是预算会计特有的会计原则，充分体现了非营利组织按出资人意愿使用资金的思想。医院在进行医疗成本核算的过程中一定要遵循此项原则，保证国家利益的顺利实现。

1.2.3 医院会计的记账基础

在经济活动过程中，各种各样的会计事项会频繁发生，在这些会计事项中，有属于本期的，有跨期间的。如医院发生的收入与费用，可能存在本期付出了费用也收到了货币资金，也可能本期付出了费用未收到货币资金，还可能本期未付出费用收到了货币资金，这就形成了本期实际得到的收入可能与本期支付的费用有关，也可能与本期支付的费用无关；同样，本期支付的费用可能与本期收入有关，也可能与本期收入无关。如何把收入和费用在时间上加以配比，就出现了处理会计业务的出发点，即会计的记账基础问题。由此可见，医院会计的记账基础即会计处理时，以何种标准确认、计量、报告会计要素的基础。我国实行适度分离的双体系政府会计体系，根据《政府会计准则——基本准则》相关规定，医院会计在记账时，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。

权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。