3.1 财政应返还额度
3.1.1 财政应返还额度的概念
医院财政应返还额度是指实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。医院应设置“财政应返还额度”科目，核算应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。
由于财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式，因此财政应返还额度设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。财政应返还额度属于资产类科目，期末为借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。财政应返还额度科目核算的会计核算如表3-1所示。
表3-1 财政应返还额度科目的会计核算及平行记账
3.1.2 财政应返还额度的会计核算
3.1.2.1 财政直接支付
财政直接支付是国库集中支付的一种方式，是指预算单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途，提出支付申请，经财政国库执行机构审核后开出支付令，送代理银行，通过国库单一账户体系中的财政零余额账户或预算外资金支付专户，直接将财政性资金支付到收款人或收款单位账户。
实行财政直接支付，年末应将已批复预算尚未实现支付的额度确认为收入，医院根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额，借记“财政应返还额度—财政直接支付”，贷记“财政拨款收入”科目；按照预算会计相关科目，借记“资金结存—财政应返还额度”，贷记“财政拨款预算收入”。下年年初，财政部门恢复额度时，无须做账务处理。单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，借记“固定资产”“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“财政应返还额度—财政直接支付”科目；根据预算会计相关科目，借记“事业支出”等，贷记“资金结存—财政应返还额度”。
实例：20×9年年末结算时，NS医院本年度财政直接支付预算指标数为5000000元，当年财政直接支付实际支出数为4000000元，NS医院年末编制会计分录如下：
同时，做预算会计分录：
下一年，NS医院使用20×9年度财政直接支付额度30000元购买办公用品，编制会计分录如下：
同时，做预算会计分录：
3.1.2.2 财政授权支付
财政授权支付是国库集中支付的另一种方式，是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门授权，自行开具支付令送代理银行，通过国库单一账户体系中的单位零余额账户或特设专户，将财政性资金支付到收款人或用款单位账户。财政授权支付的支出范围是指除财政直接支付支出以外的全部支出。
实行财政授权支付，年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数。
年末，如果财政授权支付预算全部下达到零余额账户用款额度，医院根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度—财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果财政授权支付预算已批复，但部分预算批复尚未下达到零余额账户用款额度，应将未下达额度部分确认为收入，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度—财政授权支付”，贷记“财政拨款收入”科目。
下年年初，医院恢复上年已下达到零余额账户的注销额度，根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度—财政授权支付”；医院恢复已批复财政授权支付预算未下达到零余额账户的注销额度，根据收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
实例：2018年年末，经结算，NS医院本年度财政授权支付预算指标数为10000000元，零余额账户用款额度下达数为9000000元，NS医院根据未下达的用款额度，编制会计分录如下：
同时，做预算会计分录：
2019年2月1日，NS医院收到财政部门上年年未下达的1000000元用款额度的批复，编制会计分录如下：
同时，做预算会计分录：
2019年3月15日，NS医院使用该财政授权支付额度30000元购买办公用品，编制会计分录如下：
同时做预算会计分录：
