第二节 建筑施工企业准备环节账务处理

一、材料采购

1.原材料的定义及内容

原材料的定义及内容如图3-11所示。

图3-11 原材料的定义及内容

2.材料采购方式

材料采购方式如图3-12所示。

图3-12 材料采购方式

3.材料采购成本

材料采购成本如图3-13所示。

图3-13 材料采购成本

4.材料采购的账务处理

材料采购的账务处理如表3-2所示。

表3-2 材料采购的账务处理

（续）

5.材料采购账务处理示范

【例3-1】 2日，某建筑施工企业向黄河水泥厂购进水泥，发票价款为6500元，增值税额为1105元，材料已验收入库，货款已支付。账务处理如下：

借：原材料——硅酸盐材料（水泥） 6500

应交税费——应交增值税（进项税额） 1105

贷：银行存款 7605

【例3-2】 某建筑施工企业采用汇兑结算方式购入一批红砖，发票账单已到达，买价为25000元，增值税额为4250元，红砖尚未到达。则相关账务处理如下：

（1）货款支付，红砖尚未入库：

借：在途物资——某砖厂 25000

应交税费——应交增值税（进项税额） 4250

贷：银行存款 29250

（2）待红砖运达企业并验收入库后：

借：原材料——红砖 29250

贷：在途物资——某砖厂 29250

【例3-3】 18日，某建筑施工企业从晋钢购进钢材10吨，货物已运到企业并验收入库。月末，因发票账单尚未到达，某企业按预算价格15000元暂估入账。则相关账务处理如下：

（1）材料入库，月末未付款：

借：原材料——黑色金属（钢材） 15000（红字）

贷：应付账款——晋钢 15000（红字）

（2）下月初，用红字冲销上述暂估记录：

借：原材料——黑色金属（钢材） 15000

贷：应付账款——晋钢 15000

（3）下月收到发票账单，上述钢材的买价为16000元，增值税额为2720元，以银行存款支付：

借：原材料——黑色金属（钢材） 16000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2720

贷：银行存款 18720

【例3-4】 2016年5月22日，某建筑施工企业从宏达建材公司购进一批钢材和玻璃钢。钢材为120t，单价为3200元，计384000元；玻璃钢为7500m²，单价为60元，计450000元，宏达建材公司代垫运杂费25020元。该批材料由通达运输公司承运。上述货款及运杂费已付，但尚未办理验收入库手续，增值税率为17%。相关计算及账务处理如下：

（1）按买价分配运杂费。

运杂费分配率=25020÷（384000+450000）×100%=3%

钢材应负担的运杂费=384000×3%=11520（元）

玻璃钢应负担的运杂费=450000×3%=13500（元）

（2）计算钢材和玻璃钢的实际成本。

钢材实际成本=384000+11520=395520（元）

玻璃钢实际成本=450000+13500=463500（元）

（3）根据发票账单和付款凭证，做会计分录如下：

借：在途物资——宏达建材公司（钢材） 395520

——宏达建材公司（玻璃钢） 463500

应交税费——应交增值税（进项税额） 144532.2

贷：银行存款 1003552.2

【例3-5】 某建筑施工企业于2016年3月发生采购保管费6246.50元，其中应付采购保管人员工资2400元，采购保管部门领用材料1696.5元，支用银行存款2150元。则相关计算及账务处理如下：

借：材料采购——采购保管费 6246.50

贷：应付职工薪酬 2400

原材料 1450

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 246.50

银行存款 2150

【例3-6】 某建筑施工企业2016年3月初采购保管费余额为2200元，本月发生采购保管费（保管人员工资）为6000元，月初结存材料140265元，本月购入材料580645元，本月工程领用材料共计480000元，其中甲工程领用320 000元，乙工程领用160000元。则相关计算及账务处理如下：

采购保管费分配率=（2200+6000）÷（140265+580645）×100%=1.14%

甲工程应负担的采购保管费=320000×1.14%=3648（元）

乙工程应负担的采购保管费=160000×1.14%=1824（元）

根据采购保管费分配表，做会计分录如下：

借：工程施工——甲工程 3648

——乙工程 1824

贷：材料采购——采购保管费 5472

【例3-7】 某建筑施工企业于2016年5月16日向白象水泥厂购买水泥200t，价格为360元/t，增值税税率为17%，运费为1500元，增值税率为11%，均以银行存款支付。水泥运抵企业，经验收发现短缺20t，经查明白象水泥厂发货短缺15t，运输部门责任短缺5t。相关账务处理如下：

（1）支付货款：

借：在途物资——白象水泥厂73500[360×200+1500]

应交税费——应交增值税（进项税额）12405（360×200×17%+1500×11%）

贷：银行存款 85905

（2）材料验收入库：

借：原材料——水泥 （360×180）

贷：在途物资——白象水泥厂 （360×180）

（3）索赔：

借：应收账款——白象水泥厂 6318

其他应收款——运输部门 2106

贷：在途物资——白象水泥厂 7200

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1224

【例3-8】 2016年12月26日，大有建筑公司向乙公司采购材料，所需支付的款项总额为58500元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。大有建筑公司做会计分录如下：

（1）预付50%的货款：

借：预付账款——乙公司 29250

贷：银行存款 29250

（2）收到材料：

借：原材料 50000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：预付账款 58500

（3）补足材料款：

借：预付账款——乙公司 29250

贷：银行存款 29250

二、购进固定资产

1.固定资产的定义

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产。固定资产的特征如图3-14所示。

图3-14 固定资产的特征

2.固定资产的分类

固定资产的分类如图3-15所示。

图3-15 固定资产的分类

3.外购固定资产的成本

外购固定资产的成本如图3-16所示。

图3-16 外购固定资产的成本

4.购入固定资产的账务处理

购入固定资产的账务处理如表3-3所示。

表3-3 购入固定资产的账务处理

5.购入固定资产账务处理示范

【例3-9】 星华建筑公司购置一台不需要安装的施工设备，发票价格为500000元，发生的运费为4000元，款项已支付。做相关账务处理如下：

借：固定资产 504000

应交税费——应交增值税（进项税额）

85440（500000×17%+4000×11%）

贷：银行存款 589440

【例3-10】 星华建筑公司从其他单位购入一辆旧机动翻斗车，原单位账面原价为700000元，已提折旧36000元，经协商作价为42000元，发生运费1500元，款项已用银行存款支付。设备现已交付使用，并收到增值税专用发票。做相关账务处理如下：

借：固定资产——生产经营用固定资产 43500

应交税费——应交增值税（进项税额）

（42000×3%+1500×11%） 1425

贷：银行存款 44925

【例3-11】 天宇建筑公司购入一台需要安装的设备，价格为70000元，发生的运费为1200元，安装费为8500元，假定所有的款项均以支票支付，安装完工即交付使用。做相关账务处理如下：

（1）支付设备款、增值税及运费：

借：在建工程 79700

应交税费——应交增值税（进项税额）

（70000×17%+1200×11%+8500×11%）12967

贷：银行存款 92667

（2）安装完工交付使用，结算工程成本：

借：固定资产 79700

贷：在建工程 79700

三、取得临时设施

1.临时设施的定义及范围

临时设施的定义及范围如图3-17所示。

图3-17 临时设施的定义及范围

2.取得临时设施的账务处理

取得临时设施的账务处理如表3-4所示。

表3-4 取得临时设施的账务处理

（续）

【例3-12】 某施工企业在施工现场搭建一栋临时工人宿舍，领用材料的成本为14400元，应付搭建人员的工资为30000元，以银行存款支付其他费用为22000元。宿舍搭建完工后随即交付使用。相关账务处理如下：

（1）搭建过程中发生各种费用：

借：在建工程——临时宿舍 66400

贷：原材料 14400

应付职工薪酬 30000

银行存款 22000

（2）临时设施搭建完工并交付使用：

借：固定资产——临时宿舍 66400

贷：在建工程 66400