10.6　低值易耗品的账务处理

在企业中，有一类存货非常特殊，如工具、管理用具、玻璃器皿等，这些材料可以周转进行重复使用，又无法作为固定资产进行核算。会计准则要求，将这类材料作为存货确认，并有比较特殊的核算办法。

10.6.1　低值易耗品的购入

【例10-5】企业购入一批工具，价值5000元，运费500元，增值税率为17％。入库的确认价值为5500（5000+500），账务处理为：

借：低值易耗品——在库低值易耗品　　5500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　850

　　贷：银行存款　　6350

10.6.2　领用与摊销

在领用低值易耗品时，需要将其从在库状态转为在用，即由“在库低值易耗品”科目转为“在用低值易耗品”明细科目。

小提示：在低值易耗品的使用过程中，会不断地出现损耗，而这种损耗需要列为企业的费用，即摊销。低值易耗品的摊销一般分为两种方法：一次摊销，是指在领用时，一次性将全价计入当期费用中；五五摊销，是指分两次摊销，领用时摊销一半，报废时再摊销另外一半。

【例10-6】接上例：生产车间领用所购买工具，采用五五摊销法进行处理。

借：低值易耗品——在用低值易耗品　　5500

　　贷：低值易耗品——在库低值易耗品　　5500

采用五五摊销，领用时摊销一半的费用

借：制造费用——低值易耗品摊销　　2750

　　贷：低值易耗品——低值易耗品摊销　　2750

10.6.3　低值易耗品的报废

低值易耗品在使用一定时间后，就要报废处理。报废后的残值冲减相关成本费用，采用五五摊销法的还要摊销掉未摊销的一半价值。

【例10-7】接上例：车间领用的工具到了报废阶段，回收残值500元，进行的账务处理为：

借：原材料500

　　贷：制造费用低值易耗品摊销　　500

借：制造费用低值易耗品摊销　　2750

　　贷：低值易耗品——低值易耗品摊销　　2750

应编制相应的记账凭证，如图10-2所示。