增值税的来由

要了解税务的有关情况，就必须首先了解增值税。

增值税于1954年产生于法国，它是法国为适应经济发展和财政需要，对原来征收的营业税加以改进而演变来的。原来法国的营业税制和世界各国传统的流转税制一样，是按照每个生产经营者的销售收入全额征税的。

呈多环节阶梯课税特征。

举个例子，一件衬衣的营业税税率为5%，生产环节的销售收入为60元，应纳税额为60元×5%=3元；批发环节销售收入为80元，应纳税额为80元×5%=4元；零售环节销售收入为100元，应纳税额为100元×5%:5元。则衬衣的整体税负在生产、批发、零售三个环节分别为5%、8.75%、12%，呈阶梯式的递增。

传统流转税的这种课税制与现代化大生产和财政需要相矛盾，严重阻碍了专业化协作生产经营。法国政府对营业税制进行了改革，并逐步演变为现代的增值税制。而现代的增值税制，则可以克服传统流转税的弊端。

仍以上例说明，生产环节的增值额为60元，应纳税额为60元×5%=3元；批发环节增值额为80元一60元=20元，应纳税额为20元×5%=1元；零售环节增值额为100元一80元=20元，应纳税额为20元X 5%=1元。则衬衣的整体税负为5元，各个环节的税负之和等于整体税负。

同是一件商品，不论生产经营环节增加或减少，只要最后售价相同，其整体税负必然相等，这样税收收入就不受生产经营环节变化的影响而保持稳定，并有利于专业化协作生产经营。

从理论上来说，增值税是对商品和服务的增值部分所征的税。但是在现实的经济运行中，商品和服务的增值部分往往是难以计算的，如果我们没有一种简便的增值税征收办法，增值税就不可能真正地推行开来。那么在现实中，政府是如何简便而有效地征收增值税呢？这就必须先了解一下进项税额和销项税额。进项税额的计算公式为：进项税额：所购货物或应税劳务的买价X税率。

而销项税额的计算公式为：销项税额：销售额X税率。

对于一般纳税人而言，其应纳增值税税额为当期销项税额减去当期进项税额。用公式表示为：当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额。

我们举一个简单的例子。比如汽车厂商A决定向钢材厂商B购买1000吨优质钢材用以生产汽车底盘。B厂的优质钢材出厂价为每吨3000元，那么这1000吨优质钢材的出厂价总共为300万元。A若是想取得这一批钢材，却必须向B支付351万元，其中300万元为销售额，51万元（300×17%）为增值税税额。对A厂来说，这51万元为进项税额；对B厂来说，这51万元为销项税额。

假设A销售汽车100台，总销售额为1000万元，其向顾客收取的价款为1170万元。对A来说，这170（1170-1000万元就是增值税销项税额，那么A应纳的增值税税额为销项税额减去当期进项税额，即170-51=119（万元）。

在实际征收过程中，现代增值税制一般是实行“凭发票注明税款扣税法”，不仅简化了征收管理手续，而且形成了各个生产经营环节之间的钩稽关系，有效地防止了偷税逃税。

由于增值税上述税收负担的合理性和征收管理上的先进性，在法国取得成功后，各国政府相继仿效，在不到半个世纪的时间里，它就发展成为一个国际性税种，并且成为我国的第一大税种。