第二节 预算会计的组成体系

一、预算会计体系的构成

我国预算会计体系是为政府预算管理服务的，政府预算体系决定了预算会计体系的群体构成。我国政府预算体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制而确定的预算级次和预算单位按一定的方式组合成的统一整体。政府预算按照预算收支管理范围，分为总预算和部门预算。为实现事权与财政的统一，我国各预算级次的设置与政权体系的层次基本对应，实行一级政府一级预算，设立中央、省（自治区、直辖市）、市（自治州）、县（自治县、市）、乡（民族乡、镇）五级预算。

总预算由中央预算和地方预算组成。中央总预算，即中央政府预算，主要承担国家的安全、外交和中央国家机关运转所需的经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。地方各级总预算由本级政府预算和下一级政府总预算组成，地方预算担负着地方行政管理和经济建设、文化教育、卫生以及抚恤等支出，特别是支持农村经济的发展。我国政府预算收入绝大部分来自地方预算，政府预算支出也相当大部分通过地方预算实现，地方预算在政府预算中占有重要地位。部门预算是指纳入地方总预算的国家机关、事业单位和其他单位的收支计划，是政府预算的基本组成部分。各部门预算由本部门及其所属各单位预算组成。

根据我国政府预算体系的组成及分类，由财政总预算会计反映和监督中央预算和地方预算的执行情况；由行政单位会计和事业单位会计分别反映和监督单位预算的执行情况。在组织各级总预算和部门预算的执行中，除了前述三个会计外，还需要其他一些部门参与。财政资金的收入、拨出和留解，是由中国人民银行代理的国库经办的，由此形成国库会计；税务机关、海关负责征收税收收入，由此形成收入征解会计；国家基建拨款由专门银行负责，由此形成基建拨款会计。这一预算会计体系是我国在市场经济发展过程中，总结并继承多年来的会计管理经验而形成规范的预算会计模式和运行机制，对于保护国家公共财产的安全完整和强化政府预算管理具有重要作用。

二、预算会计的分级

（一）财政总预算会计的分级

我国的政府预算是按照统一领导、分级管理原则进行的，每一级政府设立一级总预算，每一级总预算都设置相应的总预算会计。由此，我国的五级政府预算都设立总预算会计，即财政部设立中央财政总预算会计；省级（包括自治区、直辖市）的财政厅（局）设立省级财政总预算会计；市（地、州）财政局设立市级财政总预算会计；县（市）财政局设立县级财政总预算会计；乡（镇）财政所设立乡级财政总预算会计。

各级总预算会计不仅要做好自身的会计核算、反映和监督工作，还要负责组织和指导本地区的整个预算会计工作，指导下级总预算工作，保证政府预算工作的顺利完成。

（二）行政、事业单位会计的分级

我国的行政、事业单位按照现行的管理体制、预算拨款关系和单位财务收支计划的编制程序，可分为以下三级会计组织系统：

（1）主管会计单位，简称主管单位。与同级财政部门直接发生经费领拨关系或建立财务关系，并有所属会计单位的，为主管会计单位。

（2）二级会计单位，简称二级单位。与主管会计单位或上级会计单位发生经费领拨关系、财务收支计划与会计决算审批关系，并有所属会计单位的，为二级会计单位。二级会计单位下面没有所属会计单位的视同基层会计单位。

（3）三级会计单位，也称基层会计单位。与主管会计单位或二级会计单位直接发生经费领拨关系、财务收支计划与会计决算审批关系，下面没有附属会计单位的为三级会计单位。

以上的会计单位，都应建立独立的单位预算，实行完善的会计核算制度。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报账单位”管理。

三、预算会计组成体系中各部分的联系

（一）总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的联系

总预算会计、行政单位会计和事业单位会计都是参与政府预算执行的主要部门，三者之间有着直接的联系，主要表现如下：

1．单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分

政府预算核拨的行政、事业经费和从财政专户核拨的非税收入资金，是同级行政、事业单位收入的主要来源之一。单位会计与财政总预算会计相互配合，共同为促进社会事业发展，加强政权建设服务。

2．在缴拨款上有着直接的联系

单位应上缴财政的收入，要按规定缴入国家金库，应上缴的非税资金，要按时缴入同级财政专户。而各级财政应拨付的行政事业经费和从财政专户核拨的非税资金，要按计划及时拨给主管部门和单位。上述缴款、拨款手续，均应通过各级财政总预算会计和单位会计办理。

3．会计报表是联系的桥梁

各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部门报送月报或季报，年终要报送年报。同级财政总预算会计要对各单位或主管部门的月报、季报、年报进行审核，并据以编制预算执行月报、季报和财政决算报表。

4．总预算会计负有对单位会计的管理和监督责任

行政、事业单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须接受同级财政总预算会计的管理与监督，执行本级财政部门提出的检查意见。各级财政总预算会计也要加强单位会计的工作指导，提高单位会计的管理水平。

（二）财政总预算会计和收入征解会计、国库会计的联系

财政总预算会计和收入征解会计、国库会计同属预算会计体系，是核算、反映和监督各级财政预算执行情况的专业会计，是财政预算管理的重要基础工作。在政府预算执行中，它们的共同目的是为圆满完成中央预算和地方预算服务。其中，财政总预算会计是主要核算、反映和监督本级财政预算资金集中和分配的职能机构，掌握本级财政预算收支的全面情况和结果，处于综合的地位。收入征解会计是核算、反映和监督中央预算和地方预算中各级税收征管、缴库过程资金运动的职能机构，负责核算各项税收的组织、实现与缴纳，处于专业的地位。国库会计是办理各级预算收支缴拨的机关，一切预算收入均由国库收纳，一切支出均由国库拨付，处于重要的出纳地位。

从整个会计核算程序来看，财、税、库三者的联系非常密切。例如，收入征解会计的缴款书由国库收纳后，既是税务部门的实际入库凭证，又是国库入库的原始凭证，同时也是财政总预算会计收入记账的原始凭证。收入征解会计的“实际缴库款”同各级国库的实际入库数以及财政总预算会计相应的预算收入数应当是一致的，尤其是在年终清理时。在财、税、库的对账工作中，国库起着重要作用。各级国库每日应向各级征收机关报送预算收入日报表，同时也向财政总预算会计报送预算收入日报表。财政总预算会计凭国库编制的预算收入日报表记录预算收入明细账和总账，同时根据财政库存日报表核对预算支出拨款及库存余额。财政总预算会计的预算收入、预算支出和国库存款数与国库会计的收入、支出和库款余额应当保持一致。