第三节 会计等式

会计等式又称会计方程式，是表明企业会计诸要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，因而成为会计核算的理论基础。

一、会计基本等式

（一）资产=负债+所有者权益

一家企业要开展生产经营活动，首先必须拥有一定数量的资产，如库存现金、银行存款等货币资金，或是材料、机器设备等实物资产等。资产是企业正常经营的物质基础。通常，企业的资产主要依托投资者的原始投入。此外，企业还可以通过向债权人举债的方式获取资产。显而易见，企业的资产来源无外乎投资者和债权人这两大途径。权益，是指资产的提供者对企业资产所拥有的权利。权益和资产密切相连，是对同一家企业的经济资源从两个不同的角度所进行的表述。资产表明的是企业经济资源存在的形式及分布情况，而权益则表明的是企业经济资源所产生的利益的归属，因此资产与权益从数量上总是相等的，有多少资产就应有多少权益。

用公式表示即为资产=权益。

由于企业资产的权益人包括投资者和债权人，因而对资产的要求权自然分为投资者权益和债权人权益。债权人权益，即负债，是指要求企业到期还本付息的权利。投资者权益或所有者权益，是指所有者对企业资产抵减负债后的净资产所享有的权利。所有权与债权人享有的索偿权从性质上完全不同，债权人对企业资产有索偿权，投资者提供的资产一般不规定偿还期限，也不规定企业应定期偿付的资产报酬，但享有在金额上等于投入资本加上企业自创立以来所累计的资本增值。因此，所有者权益又称净权益，权益由负债和所有者权益组成。

用公式表示即为权益=负债+所有者权益。

会计恒等式表达为：资产=负债+所有者权益。

这一等式称会计基本等式，又称会计恒等式。它表明了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的基本关系，反映了企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况。这一等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。

（二）收入-费用=利润

企业运用债权人和投资者所提供的资产，经其经营运作后获得收入，同时以发生相关费用为代价。将一定期间实现的收入与费用配比，就能确定该期间企业的经营成果。

用公式表示即为：收入-费用=利润（亏损）。

会计恒等式表达为：资产=负债+所有者权益。

凡是收入都会引起资产的增加或是负债的减少，进而使所有者权益增加；凡是费用都会引起资产的减少或是负债的增加，进而使所有者权益减少。因此在会计期中，会计恒等式又有如下的转化形式：

资产=负债+所有者权益+（当期收入-当期费用）

资产=负债+所有者权益+当期利润

收入与费用两大会计要素记载的经济业务事项，依据配比原则并通过结账形成利润，最终转化为所有者权益。因此，在会计期末，会计恒等关系又恢复至其基本形式，即为资产=负债+所有者权益。

这一平衡关系构建了资产负债表的基本框架，可以总括地反映企业某特定时点的财务状况。例如表1-1所示是某企业2017年12月31日的资产负债表的简化格式。

从上述的资产负债表中，可以了解到这家企业的资产合计为10000000元，这一资产总额由两个方面的权益构成，即债权人提供的1500000元（负债）和所有者提供的8500000元（所有者权益）。资产负债表的重要特征就是企业的资产总计与负债和所有者权益总计相等。

二、经济业务的发生对会计等式的影响

企业的经济业务事项复杂多样，但从其对资产、负债和所有者权益影响的角度考察，经济业务事项主要有十种基本类型：资产项目此增彼减；资产和负债同时增加；资产和所有者权益同时增加；资产和负债同时减少；资产和所有者权益同时减少；负债增加，所有者权益减少；负债减少，所有者权益增加；负债项目此增彼减；所有者权益项目此增彼减。上述九种类型中任意两种的组合称为复合业务。现以前例企业2018年1月发生的部分经济业务事项为例，对上述九类基本业务事项做出具体说明。

（一）资产项目此增彼减

【实例1-1】企业以银行存款30000元购入设备一台。

这笔业务使该企业资产中的固定资产增加30000元，该企业因这一项投资使资产中的银行存款减少，两者金额均为30000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-2所示。

【实例1-2】企业购买机器设备一台，价值50500元，其中50000元以转账支票支付，余款以库存现金付讫。

这笔业务使企业资产项目中的固定资产增加50500元，银行存款减少50000元，库存现金减少500元。这笔业务对会计等式的影响如表1-3所示。

虽然这笔业务涉及两个以上的项目，但总体上仍属于资产项目此增彼减的基本业务类型，对会计等式的数量平衡关系没有任何影响。

（二）资产和负债同时增加

【实例1-3】企业赊购材料10000元。

这笔业务增加了材料，即存货资产。同时，也使企业负债中的应付账款项目增加，两者的金额均为10000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-4所示。

（三）资产和所有者权益同时增加

【实例1-4】企业收到投资者投入资金1000000元。

这笔业务使企业资产中的银行存款增加，同时也使得所有者权益中的实收资本增加，两者金额均为1000000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-5所示。

（四）资产和负债同时减少

【实例1-5】企业以银行存款40000元偿还之前欠的材料购货款。

这笔业务使企业资产中的银行存款减少，而这一减少的存款正好予以弥补应付账款，使负债也发生减少，两者金额均为40000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-6所示。

（五）资产和所有者权益同时减少

【实例1-6】企业以银行存款20000元分配股利。

这笔业务使企业资产中的银行存款减少，同时利润分配导致所有者权益减少，两者金额均为20000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-7所示。

（六）负债增加，所有者权益减少

【实例1-7】企业宣告分派股利25000元。

这笔业务由于股利未付，使企业负债中的应付股利增加，同时通过利润分配导致所有者权益减少，两者金额均为25000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-8所示。

（七）负债减少，所有者权益增加

【实例1-8】企业与某债权人达成协议，将其100000元应付账款转为对本企业的投资。

这笔业务使企业负债中的应付账款减少，同时所有者权益中的实收资本增加，两者金额均为100000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-9所示。

（八）负债项目此增彼减

【实例1-9】企业向银行取得短期借款，直接偿还应付账款80000元。

这笔业务使企业增加了负债项目的短期借款，同时取得的短期借款直接用以冲减短期借款，使应付账款金额减少，两者金额均为80000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-10所示。

（九）所有者权益项目此增彼减

【实例1-10】企业以盈余公积300000元转增资本。

这笔业务一方面使企业所有者权益中的盈余公积减少，另一方面使企业所有者权益中的另一个项目实收资本增加，两者金额均为300000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-11所示。

（十）复合业务

【实例1-11】企业向银行取得600000元的长期借款，其中500000元直接用于偿还短期借款，余款存入银行。

这笔业务使企业负债中的长期借款增加600000元，短期借款减少500000元，资产项目中的银行存款增加100000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-12所示。

这笔业务同时包含了负债项目此增彼减和资产与负债同时增加两种基本业务类型。这一类会计事项称为复合业务。同时，正如上述分析所示，复合业务同样不对会计恒等关系产生任何影响。

明确会计事项的变化类型，对于会计核算，尤其是复式记账的运用有着重要的意义。