第四篇 财务行政与机关行政
第九章 财务行政
一、关键术语
1．财务行政
答：财务行政是指政府行政机关对国家财政收支和分配所进行的组织、调配、控制、监督等一系列管理活动。实质上是政府行政机关为国家聚财、用财、理财，属于对国家事务的管理，是政府实现其经济职能的表现。
2．国家预算
答：国家预算又称国家财政预算，是政府依法编制并由国家立法机关审查和批准的年度财政收支计划。其特征有：
（1）法律性。国家预算由政府依照法定程序编制，经过国家立法机关的审查、批准和认可才能实施执行。
（2）综合性。国家预算是国家财政政策及政府经济职能、活动范围和方向的综合反映。
（3）时效性。国家预算以一年为期限，即在一个财政年度内有效。
3．预算会计
答：预算会计是国家财政部门和国家机关、行政事业单位的计财部门对国家预算执行过程及结果进行核算、分析和检查的管理活动，是对预算收支执行过程中，资金运动的数额、性质、流向、结果进行及时、准确、全面、连续的记录、整理和监督。
4．税收制度
答：税收制度指国家用以规范税收活动和行为的各种法律、法规、政策、措施的总和。它反映着一个国家的税收思想、原则和宗旨，是纳税人履行纳税义务和政府行政机关行使税收征管权的行为规范，也是对国家与纳税人在税收活动中形成的征纳关系加以固定。
二、复习思考题
1．财务行政有哪些特点？
答：财务行政特点主要有如下几点：
（1）政治性
这集中表现在财务行政是代表统治阶级利益、贯彻统治阶级意志的一种政府行为，它的一切活动都是为了维护统治阶级的根本利益，为统治阶级巩固政权服务。
（2）公共性
其具体活动和过程表现为为公众提供公共产品和均等的公共服务，因而呈现出明显的公共性。
（3）政策性
在我国，财务行政是一项政策性很强的管理活动，其中的每一个环节、每一个行为，都由国家制定具体的政策、法规、制度、纪律加以规范，任何机关、任何部门、任何单位都必须严格遵守，不得违反，否则将给予严肃的纪律处分，直至追究法律责任。
（4）计划性
财务行政的过程本身就是财政收支计划的制定和实施过程，无论是组织财政收入，还是安排财政支出，都必须根据国情国力，按照轻重缓急，有计划地进行。
（5）生产性
财务行政的生产性主要体现在两个方面：
①通过调节资金分配、控制资金流向对国民经济实施宏观调控；
②统一组织国家机关和行政事业单位的支出。它以政府采购的方式形成一种特别的、不容忽视的社会需求，对社会总需求的结构起着调整作用，从而给社会再生产以正确的导向。
2．税收制度包含哪些要素？
答：税收制度包含以下七个要素：
（1）纳税人
指税法规定的直接负有纳税义务的人，法律上称为课税主体。纳税人分为法人和自然人两种，法人是指依法成立并能独立承担民事责任、能以自己的名义行使权利和承担义务的组织；自然人一般是指公民或居民个人。
（2）征税对象
即课税对象，法律上称为课税客体，是税法规定征税的目的物。
（3）税率
即应纳税额与征税对象之间的比例，即用来计算应纳税额的尺度，它体现着征税的深度。
（4）纳税环节
指商品在生产、流转和消费过程中缴纳税款的环节，它强调商品从生产到消费的过程中在哪一个环节被征税。
（5）纳税期限
即纳税义务人向国家缴纳税款的最后时间限制。纳税期限应根据纳税对象和国民经济各部门生产经营的特点来确定，要以简化手续、有利于纳税人经营管理和方便纳税人缴纳税款为出发点。
（6）减税和免税
减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征税款。
（7）法律责任
即追究不履行纳税义务和违反税法的纳税人的法律责任，包括以强制执行的方式强迫不履行纳税义务的纳税人履行义务，对违反税法的纳税人给予行政制裁直至法律制裁。
3．国家预算编制应遵循哪些原则？
答：国家预算编制是关系国计民生的大事，其应遵循的原则有：
（1）依法编制原则
无论是中央预算还是地方预算的编制，都必须以党和国家的大政方针为依据，严格按照国家法律规定的权限和程序进行。
（2）综合平衡原则
国家财政的收支平衡，是国民经济和国家各项事业持续健康发展的需要。因此，国家预算的编制，无论是中央预算还是地方预算，都必须坚持当年收支基本平衡、略有节余，尽量避免赤字预算。
（3）量入为出原则
国家预算的编制一定要坚持量力而行的方针，要根据财政收入的情况来安排支出，不能脱离国家或本地区的实际情况盲目扩大预算支出。
（4）经济节约原则
利用有限的资金办更多的事，这是编制国家预算时必须遵循的原则。一定要从提高经济效益出发，坚决压缩非生产性开支，努力降低生产成本和国家机关的运作成本，精简机构，裁减冗员，厉行节约，反对铺张浪费，严格控制社会集团购买力，严格控制预算外开支。
4．简述国家决算的作用。
答：国家决算在国家财政活动中具有举足轻重的作用，主要表现在以下几个方面：
（1）国家决算是对政府工作业绩考核的依据，是人民对政府工作监督的重要手段
国家决算通过对年度财政收支状况的总结，对财政预算收支的结果做出客观的判定，将其与国家预算作对比，就能看出政府工作的业绩。国家决算提交给人民代表大会审议，就是由人民代表对政府的工作业绩做出检查和评价，人民代表对国家决算的审议，就是人民对政府工作的有效监督。
（2）国家决算是对政府行政效率进行测量的标准，是提高政府行政管理水平的有效途径
国家决算以预算会计的核算结果为基础，客观地反映了国家预算的执行结果，其基本数据准确地体现该财政预算年度内国家各项事业发展的速度和取得的成果及存在的问题。把这些成果与政府运作的成本作比较，就能测量出政府的行政效率；对存在问题进行分析，就能发现政府工作的不足，从而促使政府对症下药，改进工作，提高行政管理水平。
（3）国家决算是政府对人民负责的体现，是人民参与国家事务管理的重要方式
国家决算体现了政府为人民理财所做的工作，国家决算案就是作为人民管家的政府向国家主人——人民的报账书。人民代表通过对国家决算案的审议，了解政府财经活动的情况，检查政府的理财活动是否合理合法，这既是人民行使当家作主权力的体现，又是人民直接参与国家事务管理的体现。
5．国家审计有哪些方法？
答：国家审计的方法包含基本方法和技术方法两类，其主要内容是：
（1）基本方法
这类方法大多是定性的方法。包括发动群众的方法、调查研究的方法、系统分析的方法等。
（2）技术方法
①审计检查法
这是审计机关和审计人员对作为审计对象的单位审查其财务凭证、核对其会计数据、审核其会计账目的方法。包括按财经业务发生的顺序审查的顺查法；从最新发生的业务往前追溯审查的倒查法；随机审查若干笔业务的抽查法；对每一笔业务一一核查的详查法。
②审计分析法
这是审计机关和审计人员在审计检查的基础上，对审计对象的财务会计资料进行甄别、分析，通过分类、归纳、比较、推理来发现问题、揭露错弊的方法。包括比较分析法、比率分析法、结构分析法、指数分析法、趋势分析法、平衡分析法等。
6．财务行政对国家的经济发展和社会稳定起着什么样的作用？
答：财务是国家政务的基础，是行政管理活动的前提。财务行政作为政府施政的工具和国民经济管理的重要物质手段，对于一个国家的经济发展和社会稳定发挥着不容忽视的重要作用。具体表现在以下几个方面：
（1）促进市场经济健康发展
①市场经济条件下，市场机制发挥着主导作用，但市场机制的调节是自发的，往往难以顾及生产力布局的合理和供求的平衡，最终会导致社会资源与财富的巨大浪费。财务行政首先运用财政计划和财政政策，引导社会总量资源的合理流向，弥补市场对个量资源配置的不足，使社会资源配置更加优化。
②通过国家的财政支出形成特别的购买力，调整和改造社会购买力的结构，使供求关系趋于合理。
③国家通过建设资金投放和利率杠杆调整生产力布局和产业结构，使社会再生产得以持续进行。
④国家通过财政补贴和财政转移支付等手段调节各种比例关系，缩小不同产业之间的发展差距和不同地区之间的贫富差距，促进国民经济的持续发展和全国各地的均衡发展。
总之，财务行政以政府宏观调控这只“看得见的手”配合市场这只“看不见的手”，克服市场的缺陷，促进市场经济的健康发展。
（2）为构建社会主义和谐社会提供物质保障
①公共服务均等化是调节利益关系的必要手段，是社会主义和谐社会的必然要求，只有通过财务行政敛财、聚财，形成雄厚的财力，才能为社会公众提供更多的公共产品和均等、优质的公共服务，满足和谐社会的这一要求。
②社会公平是社会利益关系和谐的基础，只有通过财务行政实现收支平衡，运用再分配手段调节地区之间和公民个人之间的贫富差距，形成合理的利益分配格局，才能协调和缓解社会不同利益群体之间的矛盾，促进社会公平，实现社会的稳定和国家的长治久安。
③只有通过财务行政合理地调动和安排必要的财力物力支持社会主义政治建设，才能提高人民群众的政治素质和民主意识，也才能吸收更多的公众参政议政。
（3）有利于国家机关精兵简政、廉洁高效
①通过财务行政合理安排和控制行政经费，能够促使各个国家机关和行政事业单位按照“因事设职，以职定员”的原则定机构、定编制、定工资、定经费，克服机构臃肿、人浮于事的消极现象，真正实现机构精简、人员精干。
②通过财务行政对各个国家机关和行政事业单位的财务核算、收支账目和经费使用情况及时审查，促使国家机关、事业单位及其工作人员严格遵守国家财经纪律，执行财政政策法规，提高资金使用效率，勤俭节约，廉洁奉公，防止并杜绝铺张浪费和贪污腐化现象，实现国家管理的低成本、高效率。
7．论述预算会计的任务。
答：（1）预算会计
预算会计指国家财政部门和国家机关、行政事业单位的计财部门对国家预算执行过程及结果进行核算、分析和检查的管理活动，是对预算收支执行过程中，资金运动的数额、性质、流向、结果进行及时、准确、全面、连续的记录、整理和监督。
（2）预算会计的任务
预算会计的任务就是为国家理财，具体地说，预算会计承担着三方面的任务：
①贯彻落实党和国家的财政方针政策与财经制度。严格执行国家预算，按照各项预算收支规定，及时准确地办理好收入资金入库、资金供应和周转业务，加强现金管理，做好定期结算、核对和解缴工作，保证现金及时回笼。
②按照国家财务制度和会计制度，准确及时地做好记账、算账、报账工作和财政、税收、金库三方的对账工作，如实、完整地编制和及时报送会计报表。
③定期检查、分析国家预算执行情况，及时发现问题，查找隐患，积极向上级领导提出建议和对策，保证国家资金、财产的安全，帮助财政预算单位挖潜力，开源节流。
三、案例分析
中央有关部门用假发票套现和瞒报收入
国家审计署《2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》披露：抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。其中，8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等；12个部门本级和37个所属单位对票据审核把关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。同时被审计出的问题还包括挤占挪用财政资金和违规发放津贴补贴10.95亿元。其中，35个部门本级和83个所属单位因项目预算编制不够细化、执行不严格等，造成挤占和挪用预算资金9.22亿元；两个部门本级和25个所属单位未严格执行国家有关规定，新增项目或提高标准发放津贴补贴1.73亿元。多申领财政资金或瞒报收入和资产等6.21亿元。其中，1个部门本级和6个所属单位采取虚报或重复申报项目等方式，多中领财政资金2962.68万元；14个部门本级和33个所属单位瞒报各项收入和资产等5.91亿元，未在法定账簿内核算。
思考题
1．中央有关部门的所作所为违背了财务行政的什么原则？
答：中央有关部门的所作所为违背了财务行政的取之于民，用之于民的原则。
这一原则要求财务行政坚持社会主义制度的性质和方向。既然社会主义财务行政是为人民当家作主服务、为人民的根本利益服务的，那么，从人民中筹集的财政收入，每一分钱都要用到为人民办实事、谋利益方面。
各类各级国家机关尤其是政府行政机关在财政收支活动中，都要始终代表人民的根本利益，不能把自己所代表的人民利益当作政府的独立利益。要清醒地意识到，财政管理机关组织的财政收入再多，也是受人民的委托来管理这些钱财，只有为人民管好、用好每一分钱的义务，绝没有挤占、挪用国家资财为小团体牟利的权利，更不能占为己有、化公为私。
该案例中，中央有关部门通过虚假发票套现和瞒报收入等手段，挤占和挪用预算资金用于发放职工福利和补贴，未将相应的资金用于公共服务，丝毫没有为人民办实事，谋利益的公仆意识。由此，中央有关部门的所作所为违背了财务行政的取之于民，用之于民的原则，应该受到严惩。
2．该案例说明国家审计在经济和社会发展中发挥着什么作用？
答：国家审计在财务行政中举足轻重，它对于保障国家财务行政活动的顺利进行，保障国家各项事业的发展，具有预防、保护和促进三方面的作用。
（1）预防作用
通过对国家预算编制和执行的审查监督，及时发现存在的问题，防止财政收支失衡引起的国民经济比例失调，防止资金运用失当造成的损失和浪费；通过对国家预算单位财务活动的审查和监督，及时发现和堵塞漏洞，防止大手大脚、铺张浪费现象的发生，防止贪污腐化行为的出现。
该案例中，国家审计署通过对中央有关部门用假发票套现和瞒报收入的行为进行审计和调查。查出多个中央部门有关单位挤占和挪用预算资金达上亿元。这是对国家预算单位财务活动的审查和监督，及时发现和堵塞漏洞，防止财政资金运用失当的体现，起到了预防的作用。
（2）保护作用
通过对国家机关、企业和行政事业单位财经活动的审查监督，严肃财经法纪，及时揭露、制止和惩处各种弄虚作假、贪污盗窃、巧立名目侵吞国家资财的行为，保护国家资财，使其不受侵犯；通过对国有企业经营状况的审查监督，保护国有资产，使其免遭流失。同时通过揭露违法违纪行为，教育广大干部和群众，使其保持警醒，避免犯同样的错误。
该案例中，通过对中央有关部门用假发票套现和瞒报收入的行为事件的揭露，不仅起到了惩戒作用，而且教育了广大干部了群众，使其保持警醒。
（3）促进作用
通过对国家预算执行和资金运用的审计，保证国家财政收支有度，资金使用合理，提高资金使用效益，促进国家各项建设事业的发展；通过对财政政策法规、财务制度和财经纪律执行情况的审查监督，促进这些政策法规、制度纪律的健全和完善；通过对政府财务行政活动的审查监督，保证行政管理活动和财务行政活动的合理合法，促进政府行政效率的提高。
该案例中，国家审计署对中央有关部门用假发票套现和瞒报收入的行为调查结果揭露了全国存在的各种问题，这对于促进资金合理使用，提高资金使用效益具有极其重大的作用。