第二节　审计的内涵与分类

一、审计的含义

从不同的视角和立场，中外审计理论与实务界分别对审计的基本概念进行了深入的研究与探讨，并且逐步形成了一些有代表性的观点。其中，最具代表性的是美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会发表于1973年的《基本审计概念说明》，其考虑了审计的过程和目标，将审计作了如下定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

1989年中国审计学会提出的审计概念是：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。

国际会计师联合会的审计实务委员会在《国际审计准则》中，把审计概念描述为审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了特定财务报告框架发表意见。

1995年，中国注册会计师协会在《独立审计基本准则》中，用简明扼要的语言对注册会计师审计做了如下描述：独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。

关于审计的基本含义，本书的观点是：审计是指由独立（或相对独立）的专职机构或人员接受委托或根据授权，按照法规和一定的标准，对被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料的公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、合规性和效益性进行审查，并发表意见的经济监督、鉴证和评价活动。

二、审计的特征

审计的性质也即审计的本质特征，是审计区别于其他工作的根本属性。审计是一种经济监督活动，与国家其他宏观经济管理部门一起共同构成我国社会主义市场经济条件下的经济监督体系。但审计监督与其他经济监督有着本质的区别，其本质特征集中体现于独立性方面。

（一）审计是独立的经济监督

审计是具有独立性的经济监督活动。正因为审计具有独立性，才受到社会的信任，才能保证审计人员依法进行的经济监督活动客观公正。审计的独立性可以表现在以下几个方面：

1.组织机构独立

审计机构必须是独立的专职机构，应独立于被审计单位之外，与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。此外，审计机构还不能受制于其他部门和单位，这样才能确保审计机构独立地行使审计监督权，对被审查的事项做出客观、公正的评价和鉴证。

2.业务工作独立

审计人员执行审计业务，要保持精神上的独立，坚持客观公正，不受任何部门、单位和个人的干涉，独立地对被审查的事项做出公允、合理的评价和鉴定。

3.经济来源独立

审计机构从事审计业务活动必须要有一定的经费来源或经济收入，这是保证审计组织独立和业务工作独立的物质基础。这一方面要求各级审计机构（如政府审计机构和内部审计机构）的经费要有一定的标准，不得随意变更；另一方面又要求会计师事务所的收入要受国家法律的保护，使其公正、合理。

由此可见，审计监督不同于其他宏观经济管理部门的经济监督。财政、税务、工商、银行及证券交易管理机构负有经济监督的任务，但它们的经济监督是直接为国家财政、企业、银行信贷和证券业务活动服务的，其经济监督寓于其业务工作过程之中，不是独立的经济监督。而审计工作本身一般不与其他专职业务相连，它既可以从宏观的角度对财政、金融、各级政府等部门的经济活动进行监督，也可以从微观的角度对具体的经营者进行检查监督，因此是一种专门的经济监督活动，具有最充分的独立性。

最高国际审计组织（INTOSAI）1977年发布的《利马宣言——审计规则指南》，就政府审计的独立性从三方面进行了规定：第一，最高审计机关只有独立于被审计单位之外，并不受外界影响，才能客观而有效地完成其工作任务，最高审计机关的建立及其独立性的程度应在宪法中加以规定；第二，最高审计机关的审计人员在任职期间应独立于被审计单位之外，不受该单位的影响；第三，最高审计机关在财政上应当独立。

（二）审计组织的权威性

审计组织的权威性是与审计组织的独立性相关的。审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的必要条件。审计组织的独立性，决定了它的权威性。审计组织的权威性由两方面决定：

1.审计组织的地位和权力由各国相关法律法规予以明确规定

为了有效地保证审计组织独立地行使审计监督权，各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做出了明确的规定。这样就使得审计组织在地位上和权力上的权威性在法律上得到了体现。如我国的《宪法》《审计法》《注册会计师法》等对政府审计机关、注册会计师审计组织的设立、职权范围都做出了明确的规定。我国的内部审计机构也是根据有关法律设置的。这些都充分体现了审计组织的法定地位和权威性。各国的《公司法》《商法》《证券交易法》《破产法》等也都从法律上赋予了审计在整个市场经济中的经济监督职能。另外，一些国际组织也通过协调各国的审计制度、准则，以及制定统一的标准，使审计成为一项世界性的专业服务，提高了审计的权威性。

2.审计人员依据法律赋予的权利执行监督、鉴证与相关服务业务

法律规定，审计人员依法执行业务时，任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行业务，不得打击报复审计人员；审计人员以独立于企业所有者和经营者的“第三者”身份进行工作，且取得审计人员资格必须通过国家统一规定的严格考试或考核，因而他们具有较高的专业知识，这就保证了其所从事的审计工作具有准确性、科学性。正因为如此，审计人员的审计报告具有一定的社会权威性。

热身练习

审计监督区别于其他监督的根本特征是（）。（2009年初级审计师真题）

A.及时性

B.广泛性

C.独立性

D.科学性

【参考答案】C

三、审计分类

审计分类是人们按照一定的标准，将性质相同或相近的审计活动归属于一种审计类型的习惯做法。对审计进行科学的分类，有利于加深对各种不同审计活动的认识，探索审计规律；有利于更好地组织审计工作，充分发挥审计的作用。研究审计的分类，是有效地进行审计工作的一个重要条件。审计分类的一般方法是：首先，提出分类的标志，并根据每一种标志，确定归属于其下的某几种审计；然后，按照一定的逻辑顺序，将各类审计有秩序地排列起来，形成审计类群体。目前来看，根据审计实务的习惯做法，审计主要有基本分类和其他分类等两大类分类，在这两大类分类之下还可以进行更加详细的审计分类。

1.按审计主体性质不同进行的分类

审计如果按照主体性质的不同进行分类，可以分为国家审计、民间审计、内部审计等三种审计类型。这几种审计类型的内容可见表1-1。

表1-1　国家审计、民间审计和内部审计含义

2.按审计主体与客体关系进行的分类

如果按照审计主体与客体（被审单位）的关系进行分类，可以分为外部审计和内部审计两种（见表1-2）。

表1-2　外部审计和内部审计含义

3.按审计目的与内容不同进行的分类

如果按照审计目的与内容的不同进行分类，需要首先区别不同的审计环境，然后再进行更加详细的分类，具体内容可见表1-3。

表1-3　按审计目的与内容对审计分类