第五章　审计证据与审计工作底稿

引导案例

格林公司的年报审计

格林公司是一家大型家电生产商。近期该公司更换了董事会和经理层。新的董事会决定采用激进的企业战略，因此开始积极扩张市场份额，并通过公开发行股票募集资金，新开设了100家直营店。信达会计师事务所一直负责该公司的审计。近期有人举报格林公司严重虚增利润。证监会派人对该公司展开调查，并对该公司注册会计师的工作提出了批评。

2012年，张华担任格林公司年报审计的新任项目负责人。张华近几年一直在参与该公司的年报审计。虽然张华不是主要负责人，但他对该公司的情况比较熟悉。因为2012年是连续审计，张华有时会采用以前年度审计获取的信息直接作为本期审计的审计证据。例如，在进行公司层面风险评估程序时，张华沿用以前的审计证据，直接将风险评估为低风险。此外，为了提高审计证据的可靠性，张华决定选择较大的样本规模。

助理人员张明等人参与了该项目的审计。以下是信达会计师事务所的注册会计师张明等在格林公司2012年年报审计中执行的部分审计程序。

（1）收到企业的客户和部分消费者的信函，该信函说明了企业的应收账款。

（2）监督盘点微波炉等小家电并记录盘点的数额。

（3）和客户律师讨论格林公司某项诉讼败诉的可能性情况。

（4）向银行函证客户的银行存款余额。

（5）与信用部门经理一起分析应收账款并评价其可回收性。

（6）在车间查看生产线的运转情况。

（7）在测试销售佣金时，计算销售佣金占销售额的比例。

（8）查看公司会议纪要以确定新的信用政策是否经过授权。

（9）将销售发票上的销售单价乘以数量以检查其结果是否正确。

（10）重新编制银行存款余额调节表。

在审计过程中，注册会计师遇到如下特殊情况：

（1）项目组进驻企业后，为便于开展工作，注册会计师要求格林公司出具管理层责任声明书，格林公司财务总监江山签署了管理层责任声明书。在检查格林公司的某项资产时，注册会计师发现公司遗失了该项资产的所有权凭证，因此格林公司提供了一份书面声明，以证明其对该项资产的所有权。

（2）在审计关联方关系及其交易时，注册会计师要求管理层提供书面声明，以表明其已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易，已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露，但上述要求被管理层拒绝。

（3）2012年8月至11月，格林公司出现了大量红字冲销的英达公司的购货退回发票，应付账款降幅较大。财务经理将该事项解释为商业折扣。注册会计师要求函证这些项目。格林公司不同意会计师事务所取得这些项目的书面确认函，而是帮助注册会计师接通了英达公司的管理人员的电话。实际上电话并非打给英达公司的管理人员，而是由格林公司的人员冒充英达公司确认了这些购货退回。审计项目负责人张华根据英达公司的电话确认和格林公司管理人员的口头声明认可了购货退回的合理性。

（4）注册会计师从格林公司的数百家供应商中选取了30家供应商进行函证。注册会计师共收到28份回函，其中20份与账面记录一致，并可以推断出应付账款总体大概少确认20万元人民币。但调查表明，格林公司的管理层曾经打电话给一些供应商，告诉他们应如何回复注册会计师的询证函。

（5）注册会计师决定对格林公司的某类重要存货采用监盘程序，因格林公司营业网点繁多，注册会计师只好将监盘工作安排在三天内完成。

讨论问题：

1.什么是审计证据？本案例中，在进行公司层面的风险评估程序时，张华沿用以前的审计证据，直接将风险评估为低风险。此外，为了提高审计证据的可靠性，张华决定选择较大的样本规模。上述做法是否恰当？判断审计证据适当性应遵循哪些原则？

2.注册会计师采用询问程序有何作用和局限？注册会计师通过询问取得证据后，下一步应该采取什么程序？

3.注册会计师通过函证取得的审计证据是否可靠？结合案例谈谈你的看法。

学习目标

通过学习本章内容，你可以：

1.了解审计证据的定义和作用；

2.理解审计证据的种类及其与具体审计目标的关系；

3.掌握审计证据的特性、整理与分析；

4.明确审计工作底稿的定义、分类和作用；

5.掌握审计工作底稿的编制、复核及审计档案的管理。

内容框架

本章内容框架见图5-1。