三、纳税义务人、税率、应收税款的计算

（一）纳税义务人

凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是：

1.立合同人。书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人。立合同人是合同的当事人。如当事人两方或两方以上的，各方均为纳税人。

2.立账簿人。建立营业账簿的，纳税人为立账簿人。

3.立据人。订立各种财产转移书据的，纳税人为立据人。如立据人未贴印花或少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。

4.领受人。领取权利许可证照的，纳税人为领受人。

对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。如应税凭证是由当事人的代理人代为书立的，则由代理人代为承担纳税义务。

5.使用人。指在国外书立或领受，在国内使用应税凭证的单位和个人。

6.各类电子应税凭证的签订人。

（二）税率

现行印花税采取比例税率和定额税率两种税率。

1.比例税率

印花税的比例税率分为4档，即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。按比例税率征收的应税项目包括：各种合同及具有合同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据。具体规定如下：

（1）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同的税率为1‰。

（2）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，其税率为0.5‰。

（3）购销合同、建筑安装工程承包行业通、技术合同的规定税率为0.3‰。

（4）借款合同的税率为0.05‰。

此外，根据国家税务总局等的规定，股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，从2007年5月30日起，由立据双方当事人分别按3‰的税率缴纳印花税 （包括A股和B股）。

2008年4月23日，财政部宣布证券交易印花税税率从4月24日起从3‰下调至1‰。

2008年9月19日起，证券交易印花税实行单边收取。

2.定额税率

适用定额税率的是权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿，采取按件规定固定税额，单位税额均为每件5元。对其他营业账簿、权利、许可证照，单位税额均为每件5元。

在确定适用税率时，如果一份合同在有一个或几个经济事项，可以同时使用一个或几个税率分别计算贴花。但属于同一笔金额或几个经济事项金额未分开的，应按其中的较高税率计算纳税，而不是分别按多种税率贴花。

（三）计税依据

1.从价计税情况下的计税依据

（1）各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。

（2）产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。

（3）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。

（4）确定合同计税依据时应当注意的一个问题是，有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成；财产租赁合同只是规定了月 （天）租金标准而无期限。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

2.从量计税情况下计税依据的确定

实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。

（四）应纳税额的计算方法

1.按比例税率计算应纳税额的方法

应纳税额=计税金额×使用税率

2.按定额税率计算应纳税额的方法

应纳税额=凭证数量×单位税额

3.计算印花税应纳税额应当注意的问题

（1）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。

（2）应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

（3）同一凭证由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。

（4）同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

（5）按比例税率计算纳税而应纳税额不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。