第二节 承保收入：已赚保费

如上所述，我们在计算承保业务的收入、支出和利润时，通常只考虑保险业务。因此，在计算承保收入时，我们只考虑保险合同带来的保费收入，不考虑非保险合同带来的“保户投资款新增交费”和“独立账户新增交费”。

一、理解已赚保费

直观上看，承保收入就是保费收入，但是，考虑到分入、分出因素和保险合同跨会计年度需要适用权责发生制的因素，我们将对应于当期的实际保费收入称为“已赚保费”。

已赚保费=保费收入+（分入保费-分出保费）

-（期末未到期责任准备金-期初未到期责任准备金）

=保费收入+分入保费-分出保费-提取未到期责任准备金

其中，提取未到期责任准备金=期末未到期责任准备金-期初未到期责任准备金。读者看到这里，可能会这样理解：人身险的未到期责任准备金应该与财产险的未到期责任准备金不同，因为人身险保险期限更长，未到期会更严重。而且人身险的未到期责任准备金事实上包含三种：未到期责任准备金（针对1年期及1年期以下人身险）、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。

但是，与这种自然的想法不同，按照行业惯例，人身险公司在计算已赚保费时，只扣除提取未到期责任准备金，不扣除“提取寿险责任准备金”和“提取长期健康险责任准备金”。我们先按行业惯例进行计算，后面再进行更深入的讨论。

此外，财政部相关文件规定：“（1）基于权责发生制，分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产；（2）分出公司对再保险合同涉及的保费收入、准备金、费用、赔付等根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列报，不得相互抵消。”

按照上述规定，所有与分出业务有关的收支，均需单独列报；反过来，所有与分入有关的收支，均已经与保险业务合并，无须单独列报。因此，在人身险公司的（资产）负债表里的四个保险合同准备金（未到期、未决、寿险责任和长期健康险责任准备金），都是考虑了分入、但未考虑分出业务的准备金，于是，需要将再保险分入人提取的相关准备金（对分入人是负债，对分出人是资产）计入保险公司（分出人）的资产，称为应收分保准备金。

因此，对于提取未到期责任准备金，基于权责发生制，但按照行业惯例不扣除“提取寿险责任准备金”和“提取长期健康险责任准备金”，其准确算法是：

提取未到期责任准备金

=（期末未到期责任准备金-期初未到期责任准备金）

-（期末应收分保未到期责任准备金-期初应收分保未到期责任准备金）

二、已赚保费案例

以2016年度中国人寿为例，根据2016年度中国人寿利润表数据和资产负债表中的准备金数据，可以计算：

中国人寿2016提取未到期责任准备金

=（期末未到期责任准备金-期初未到期责任准备金）

-（期末应收分保未到期责任准备金-期初应收分保未到期责任准备金）

=（104.9-79.4）-（1.3-0.9）

=25.1亿元

中国人寿2016已赚保费

=保险业务收入（含分入保费）-分出保费-提取未到期责任准备金

=4305-17.6-25.1

=4262.3亿元

事实上，2016年，中国人寿股份公司保险业务收入共计4305亿元（其中，寿险业务总保费为人民币3619亿元，健康险业务保费540亿元，意外险业务保费146亿元），保户投资款新增交费1656亿元，独立账户新增交费0元。如本小节开头所述，保险业务收入不包含“保户投资款新增交费”和“独立账户新增交费”，因此，后两项交费不应计入保险业务收入。

三、关于提取未到期责任准备金的讨论

如前所述，人身险业务的未到期责任准备金事实上包含三种：未到期责任准备金（针对1年期及1年期以下人身险）、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。但按照行业惯例，上面计算已赚保费时，提取未到期责任准备金只考虑了“针对短期人身险的未到期责任准备金”，而将“提取寿险责任准备金+提取长期健康险责任准备金”与“（针对短期人身险的）提取未决赔款准备金”合并，称为“提取保险责任准备金”，放到了营业支出里。

我想说的是，核算已赚保费应该遵从权责发生制，应该核算真正对应当期的保费收入。因此，在不考虑分保的情况下，人身险公司的已赚保费应该这样算，

当期保费收入（已赚保费）

=当期保险业务收入+期初未到期责任准备金-期末未到期责任准备金

=当期保险业务收入-提取未到期责任准备金-提取寿险责任准备金

-提取长期健康险责任准备金

为什么寿险行业不按上述公式计算已赚保费呢？可能是制定会计准则的人员认为保险公司做的就是保险，主要就是像财险公司那样的保险业务，于是直接将财险公司的核算办法搬到了寿险公司来用。而这种核算方式，会使寿险公司的营业收入看起来非常大，有些“虚胖”。