第一节 成本核算的重要性

成本核算的内容主要包括：（1）全面完整地核算与归集企业在生产经营过程中发生的各种耗费；（2）正确地计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额；（3）科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。

一、成本核算的实质与意义

成本核算的实质是一种数据信息处理加工的转换过程，即将日常发生的各种资金的耗费，按一定方法和程序，按照已经确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇集和分配的过程。正确、及时地进行成本核算，对于企业开展增产节约和实现高产、优质、低消耗、多积累具有重要意义。

成本核算是以会计核算为基础的，它是成本管理的基础环节，即成本核算的正确与否将直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等成本控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算不仅是对企业发生的各种耗费进行如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理工作进行成本信息反馈的过程。因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。

成本核算对企业成本管理工作的意义主要可归结为以下几点：

（1）正确计算产品成本，及时提供成本信息。产品成本信息是制定产品价格的重要依据。如果企业仅仅为了提升竞争力、扩大市场份额，而制定明显低于行业水平的产品价格，该价格甚至远低于产品成本，即企业进行亏本销售，那么该企业销售得越多只会亏损得越多。

（2）及时准确的成本信息能够优化企业的成本决策，确立合理的目标成本。成本信息能够为企业制定相关成本决策提供依据。譬如，通过对各类产品的成本核算信息，可以了解到各类别产品的盈亏情况，从而加大盈利产品的生产销售力度，对于亏损的产品进行改良或舍弃等生产经营决策；也可以帮助企业了解新产品的盈利能力，从而做出是否加大生产销售的经营决策等。成本核算信息也是企业制定目标成本的依据，脱离企业实际成本水平的目标成本等同于虚设，目标成本制定过高会导致企业在现有水平下根本无法实现，时间久了便会缺乏成本控制的积极性，目标成本的制定渐渐就会失去其应有的引导作用；同样，过低的目标成本会导致企业整体工作的散漫，没有强烈的成本控制意识，目标成本的制定也就失去其应有的激励作用。

（3）成本信息的反馈能加强企业的成本管理控制工作，促进成本责任制的巩固和发展，从而增强企业竞争力。成本核算信息能够使企业了解到自身的成本管理水平，检测其是否符合事先制定的成本计划。如果明显超过成本计划的成本目标，企业就要认真分析生产管理过程中导致成本过高的不合理环节，进行改善以降低不合理耗费；如果成本水平明显低于成本计划的目标成本，企业也需进行成本分析以了解自身的优势环节，并进行维持和提升，强化自身竞争力。

此外，通过成本信息能了解到成本预算的执行情况，并具体分解到各责任中心。对成本控制工作做得好的部门或责任中心相关人员进行激励，提升其成本管控的积极性；对于成本控制工作做得较差影响到企业整体成本水平的部门或中心相关人员可开展成本管控的培训等，加深其成本管控意识，监督其成本管理行为。根据成本核算信息能够有效评价企业成本的管理体系，从而有针对性地研究开发能够降低企业成本的方法，不断提升企业的竞争力。

二、成本核算与管理的发展方向

成本会计正在经历显著的变化。计算机系统的发展几乎已经代替了人工簿记。医院、计算机和汽车制造业、民用航空以及许多传统上并不注重成本控制的其他组织都逐渐强调成本控制的重要性。事实上，成本会计在任何组织中都是必需的，包括银行、快餐连锁店、专业组织和政府机构。

1．高技术生产企业的成本核算与管理

许多公司已经利用计算机辅助方法来生产产品、推销产品，或提供服务。这些新技术对成本会计有很大的影响。例如，机器人和计算机辅助设计方法已经代替了人的某些工作。人工成本在传统制造业中占生产成本的20%～40%，而在许多高度自动化的生产企业，人工成本已下降到不足生产成本的5%。传统的成本会计与现行成本会计制度相比，需要做更多的追踪人工成本的工作。另一方面，在高度自动化的环境中，成本会计师必须熟练地了解各种生产流程，因为这些成本不再由人工引起。

2．准时化成本核算与管理方法

生产和采购的准时化方法的发展也影响着成本核算制度。利用准时化方法，产品只在需要时才生产或采购，而将存货维持在最低数量。如果存货量很低，会计师就能够在为准备外部报告而评价存货价值方面花费较少的时间，而在管理活动方面花费更多的时间。例如，惠普工厂在采用准时化方法后平均每月减少了10万笔日记账分录，并使成本会计系统适应新的生产方法。准时化存货管理方法可以腾出两名管理人员去考虑整个企业的运营问题。

3．精益成本核算与管理方法

准时化方法是精益生产思想中的一部分。精益成本法已被许多像林肯电气公司那样的美国公司证明是成功的。林肯电气公司正在消除生产部门的存货，最大限度地提高生产的质量和效率，提高从一种产品迅速转换为另一种产品的灵活性，并加强培训和提高工人技能。但不具备条件的公司会发现实施精益生产方法是非常困难的。

4．质量成本核算与管理方法

许多公司实行了全面质量管理（TQM），这意味着整个组织要进行优化管理，最后由顾客认定质量。顾客按照他们所认为的重要标准（并非产品工程师、会计或营销人员所认为的重要标准）来决定公司的业绩标准。这种具有激励作用和切实可行的全面质量管理观念会影响会计师考核和报告员工业绩所选择的标准。按照TQM，业绩考核标准有可能包括类似产品可靠性和运输服务等业务标准。传统会计采用的业绩考核标准会妨碍管理人员提高质量的努力。

5．核算基准与管理方法的持续改进

对管理部门来说，新方法中出现的一个问题是基准计量与不断改进相结合。基准计量就是某人对照最好的业绩水准来计量自己的产品、服务和行动的持续过程。这些业绩基准既可以在组织内部寻找，也可以在组织外部寻找。不断改进意味着管理人员不把基准计量作为一段时期的活动，而应持续地努力以求改进。采纳这一观念的组织发现，它们能够取得以前认为不可能达到的业绩水平。

6．约束理论在成本核算与管理中的作用

按照约束理论，每个组织至少存在一种限制生产的瓶颈，否则，它就会按照追求的任何目标（比如利润）进行无限的生产。约束理论把企业经营活动看做像链条一样的一系列过程，如果最薄弱的环节加强了，整个链条就很结实。然而，如果加固的只是某些非薄弱环节，整个链条就不会结实。传统的成本核算与管理一般不对瓶颈和非瓶颈作业进行区分。传统的成本核算与管理鼓励企业增加存货，而真正合理的做法应该是加快生产协作的步伐，加强部门之间的配合。

7．作业成本核算与管理

作业成本法正在成为广泛应用的一种产品成本方法，特别是在竞争激烈和直接人工成本较低的行业更是如此。作业成本法是指将所需的作业成本分配到制造产品所需的一系列活动之中，诸如质量检验及其维修、产品设计以及销售等活动，然后把这些作业的成本加总来计算产品成本的一种成本计算方法。这种成本计算方法比常规的成本计算方法更详细也更复杂，但是它能提供更准确的成本数据。

8．成本核算与管理为组织创造价值

组织在从事经营活动所发生的这些变化，开创了令人兴奋的成本核算与管理的新时代，并为组织做出重要贡献提供了极好的机会。同时，这些新方法本身还在继续发展，它们是帮助管理者为组织及其员工、顾客、股东和社会增加价值的工具。