1.1.4 税率及征收率的确定
1.基本增值税税率
“财税〔2016〕36号文”附件1第十五条规定增值税税率：
（1）纳税人发生应税行为，除第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。
（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11％。
（3）提供有形动产租赁服务，税率为17％。
（4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。
根据本条的规定，可以看出，提供建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权的税率均为11％，体现了此次全面“营改增”的税率集中变化点。其他服务，诸如销售无形资产（土地使用权除外）、其他现代服务、生活服务、娱乐服务等增值税税率都是6％。另外，还要注意，第一，增值税的基本税率是17％，比如销售商品的税率；第二，所谓增值税的“税率”指的是一般纳税人适用的“税率”，小规模纳税人适用的税率以及适用简易征收的税率都叫做“征收率”。
2.增值税的征收率
“财税〔2016〕36号文”附件1第十六条规定增值税税率：
增值税征收率为3％，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
（1）征收率适用于几种情况
①小规模纳税人增值税征收率为3％，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
②小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2％的征收率征收增值税。
③小规模纳税人销售、出租不动产的征收率为5％。
④小规模纳税人提供劳务派遣服务等，可以选择差额征收，按照简易计税方法依5％的征收率计算缴纳增值税。
⑤一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产、劳务派遣行业差额等，按规定可以选择简易计税方法计税的。
（2）销售应税服务、无形资产和不动产的征收率
①按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务（除试点前开工的高速公路的车辆通行费），征收率为5％。
②其他情况，征收率为3％。
通过以上政策分析，可以把握一个原则：只要是小规模纳税人和一般纳税人的老项目，征收率一般都是3％，但是遇到销售不动产、不动产经营租赁服务的都改为了5％。具体税率见表1-4。
表1-4 全面“营改增”税率表
续上表
续上表
3.兼营和混合销售税率的确定
“财税〔2016〕36号文”附件1对兼营和混合销售的规定如下：
第三十九条：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
第四十条：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
（1）兼营的税率确定
按照以下方法适用税率或者征收率：
①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
例如：某试点一般纳税人既销售不动产，又提供经纪代理服务，如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则提供销售不动产适用11％的增值税税率，提供经纪代理服务适用6％的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用11％的增值税税率。
（2）混合销售税率的确定
混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。
发生了混合销售，先确定主营业务是否为从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，如果是，则按照销售商品来征税，否则按照销售服务税率征税。其实，这也是未来税收筹划的一个点，通过主营业务和次营业务的配比，在混合销售业务中尽量按照销售服务来征税，因为销售服务的税率一般比销售商品的要低。