第二节 长期挂账的“其他应收款”的处理

长期挂账的其他应收款该怎么处理呢？很多会计人员的第一想法是找发票报销，却苦恼于找不到合情、合理、合法的发票。没有发票该怎么办呢？如果有证据表明是费用，同样可以入账，只是费用不能在所得税前扣除。既没有发票，又没有证据表明是费用，这种情况下直接入账可能还会面临偷逃个税的风险。怎么处理更合适呢？我建议计提坏账。

经常有读者问我，企业长期挂账的其他应收款该如何平账。谁都清楚，这些“其他应收款”绝大部分是收不回来的，包括没有取得发票的费用、送出去的“人情”、股东借款以及变相的薪酬。当初之所以把它们记作“其他应收款”，其中有许多既现实又无奈的原因。

现在的问题是，账务要规范化，企业要降低税务风险，长期应收款该如何平账呢？

一、凭票入账不等于找替票入账

会计人员有根深蒂固的凭票入账的观念。很多人在找不到合情、合理、合法的发票报销的情况下，会想走“邪路”，找替票报销。这种做法是不合规的，会计人员会因此承担一定的法律风险。

二、没有发票也可入账

如果费用真实发生却没有发票该怎么办呢？无需着急，没有发票也可以入账。如果有证据表明其他应收款是挂账的费用，证据如收据、小票等，同样能以费用名义入账，只是这部分费用不能在所得税前扣除。

为什么费用发生了，却没有发票呢？开不出发票的情形并不多，因为买单的一方有优先选择权。大多数时候，并非对方不开具发票，而是企业选择了不要发票。例如，商家为了逃税，会提出不要发票可以降价。不少企业会选择要低价格，不要发票。这样的选择要谨慎，不要发票虽能降低点价格，但后续会多交所得税，还可能减少增值税的抵扣额。

三、不能证实费用真实发生的，有偷逃个税的风险

极端的情况是，既没有取得发票，又没有证据表明挂账的其他应收款是费用。这时做账要小心了。这种情况下直接记入费用，除了不能在所得税前扣除，还可能面临偷逃个税的风险。这时税务会把这种情况视同企业给员工发放薪酬福利；如果是企业外部人员借款，可能会被视为劳务费支出。

四、计提坏账也是一种处理方式

此时怎么处理更合适，有没有稳妥点的办法呢？可考虑计提坏账，做资产减值处理。其他应收款也是能计提坏账的。

五、股东大额借款很敏感

还有一种情况是股东从企业把钱拿走了。这是很敏感的事情，如果金额比较大，上述处理方式都不适用。按照税务的规定，股东借款当年没有归还，且不能证明是用于生产经营的，税务会将之视作分红。不少企业的大股东个人资金、企业资金不分，或许无心逃税，但有可能会“躺着中枪”；也有股东为了偷逃个税，将工资、奖金、分红等长期挂在其他应收款，这种情况会受到税务处罚。

总之，会计人员要记住，做账与计税是两个不同的概念。针对长期挂账的其他应收款，应分类处理，属于费用的费用化；属于薪酬、分红的，应补交个税；实在收不回来的借款，会计在做账时根据企业的会计政策计提坏账即可，只是计提的坏账能否税前扣除需得到税务认可。