1.3 财务会计法规体系的含义及其构成

1.3.1 财务会计制度法规体系的含义

财务制度法规体系又称为会计规范体系，是指用来指导和约束会计实践工作和会计工作人员行为的各种会计法律、行政法规、规章制度等按照一定的逻辑关系组成的有机整体。会计的本质是对特定单位的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料做出预测、参与决策和实行监督。会计的管理职能首先表现在单位内部，其次，任何一个单位的经济活动都要与各有关方面发生直接或间接的联系，而不是孤立进行的。典型的生产企业，不仅要与供货单位和购货单位发生购销关系和债权债务关系，还要与银行等金融机构及投资人发生信贷关系和权益关系，同时还要和税务部门发生税收征纳关系，与政府管理部门发生管理与被管理关系。所以，对经济事项的会计处理会涉及各方面的利益，其影响面远远超过本单位的范围。如何处理这些关系，不仅影响本单位的财务收支与分配，而且也会影响政府、投资人、债权人、供应商、客户及企业职工的利益。为了保证会计处理过程的合理性、合法性以及处理结果的客观性、正确性，保证国民经济正常、有序的进行，在制度方面必须要有一套严密、完整且指导性和约束力比较强的会计规范体系。

会计规范作为一种会计理论体系，具有如下基本特征：

1．普遍性

作为指导会计工作的行为标准，会计规范得到了全社会的普遍认可。无论这种“认可”是约定俗成的，还是强制实施的；也无论这种规范是成文的，还是惯例性的。会计规范作为一种行为准则在全社会范围内得到了普遍实行。

2．约束性

作为一种评价会计行为的明确标准，对于违反会计规范的行为，须施以相应的行政或法律制裁。

3．地域性

财务会计学作为一门管理科学，从属于社会科学领域。所以其自身不可避免地带有一定的民族特色和地域特征，这一点在会计法律规范中表现得尤为突出。然而，在强调会计规范地域性的同时，并不能排斥国际间会计协调的问题，而随着全球经济一体化和国际间贸易往来的增加，会计规范地域性的特点将出现淡化的趋势。

4．发展性

会计理论来源于会计实践，又能反过来指导会计实践。随着经济活动的不断发展，将会有更多形式的经济业务产生，会计规范也必须随着所处环境和时代特征的发展变化而作相应的调整。

1.3.2 财务会计制度法规体系的逻辑结构

会计规范是一系列会计法律、法规、规章、制度的概括和总结。这些法律、法规、规章、制度并不是简单的罗列加总关系，而是按照一定的逻辑顺序，层次分明地联系起来的有机整体。

如图1.1所示，根据我国具体的政治、经济情况，我国的会计规范体系按照强制力排列可分为四个层次。

第一层次是会计法律，指对所有会计工作具有约束作用的法律。1985年5月1日起实施的《会计法》是调整我国经济生活中会计关系的总规范，它是会计规范体系的最高层次，是制定其他会计规范的依据，是指导会计工作的最高准则，它由全国人大常委会制定修改并保证施行。

第二层次是行政法规，指调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范，包括综合性会计法规和会计人员方面的法规。综合性会计法规是指规范全国会计工作的制度，如《企业财务报告条例》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等。这类会计法规充分考虑了各单位的现有条件，具有高度的概括性和普遍的适用性，各单位必须贯彻执行，如违背它们将受到一定的制裁，负一定的法律责任。会计人员方面的会计法规是指规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度，如《会计人员职权条例》、《总会计师条例》、《会计干部技术职称暂行规定》、《高级会计师评审办法》、《会计证管理办法》等。

第三层次是部门规章制度，是由财政部就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件，主要目的是规范会计核算业务的处理方法和程序。如《企业会计制度》、《股份有限公司会计制度》、《事业单位会计制度》以及各项具体会计准则等。作为会计法律制度的操作层次，会计规章制度必须依据会计法律和会计行政法规制定，这些规定的适用面较窄，只适用于某些行业或者某一类业务，但操作性强，每项规定都比较具体和详细，所规范的对象正是会计对象的确认、计量、记录和报告。

第四层次是企业内部财务会计制度，指各企业根据国家统一的会计制度，结合本企业实际情况而制定的适合本企业使用的规范。它是其他会计规范的具体化，主要内容包括会计人员的权利、职责、职称、评聘、任免、待遇、素质要求等；会计工作的考核、达标、规划及档案管理；会计机构设置及责任和任务。与其他会计规范相比，企业内部财务会计制度在整个会计规范体系中地位和作用较为独特，企业内部财务会计制度一般是针对企业具体情况制定的，它对会计行为的界定最为细致，因而，它对会计行为的实际执行效果具有最终的影响力和极强的指导性。