3.1 会计科目的设计意义和设计原则

3.1.1 会计科目设计的意义

会计科目是按照管理要求，把会计要素的具体内容进行分类的标志或项目。完整的会计科目体系是建立和产生各种会计记录和报告的基础，会计科目在整个会计制度中具有“骨架”作用，设计会计科目是会计制度的基本内容，对其他制度的内容有着重要影响甚至决定作用。

会计科目的设计，实质上就是如何对会计要素的具体内容，或者说经济业务的具体内容做出科学的分类，借以确定每类经济业务的名称及其相互之间的关系，使之形成完整的会计科目体系。设置会计科目是正确组织会计核算的一种专门方法。会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节，它不仅为会计凭证、会计账簿、会计报表的设计提供前提、奠定基础，而且影响到整个会计制度设计的质量。

做好会计科目的设计对保证会计制度设计质量，完成会计制度设计任务具有重要意义。

1．会计科目设计便于为会计信息使用者提供其所需要的会计信息

会计是企业内部的一个信息与控制系统。会计核算的系统性，主要体现在对其核算内容的分类。会计核算内容的分类，就是对会计对象六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的内容所作的进一步分类。通过会计科目的设计，对会计核算的具体内容进行系统的分类，并形成完整的会计科目体系，使经济业务发生后所引起的各项会计要素的增减变动情况得到系统的、分类的反映，便于为企业内外部会计信息使用者提供预决策所需要的会计信息。

2．会计科目设计为编制会计凭证、开设账户、建立账簿、编制会计报表提供依据，奠定基础

系统、连续、全面地反映企业经济业务活动是会计核算的特点和任务，会计科目的设计，使得会计人员在取得原始凭证时，可以根据原始凭证所涉及的经济内容，按照规定使用的会计科目编制会计分录或记账凭证。

账户是按会计科目在账簿中开设的户头。会计科目是账户的名称，而账户是会计科目所反映的经济内容的动态反映。所以说企业的会计科目设计是开设账户体系、建立账簿体系的依据和基础。

会计报表是为会计信息使用者提供会计信息的书面报告。会计报表是根据总分类账和明细分类账发生额或余额填列的，所以根据会计科目设计建立的账户为编制会计报表所需要的会计科目分类资料奠定了基础。事实上，构成会计报表的诸项目名称均来源于会计科目，并且绝大多数报表项目的名称与会计科目是一致的。

3．会计科目设计有利于为会计工作的合理分工和顺利开展提供方便

完善严密的会计科目体系，有利于财会部门的内部分工，也便于财会部门科学合理地组织会计工作，规范会计行为，使会计工作合理、有序地进行。

3.1.2 设计会计科目的原则

任何一个作为会计主体的单位都必须设置一套适合自身特点的会计科目体系。企业单位自行设计会计科目，均应按照一定的原则进行。设计会计科目时应该遵循以下几项原则：

1．符合国家财经法规制度要求原则

会计科目设计应符合国家现行财经法规制度的要求。国家的财经法规制度体现了国家对宏观经济管理和对财会工作的总体要求，对企业的经济活动起着指导和制约作用。企业在设计会计科目时，必须首先以此为依据，会计科目设计时主要是依据财政部颁发的《企业会计制度》。

2．满足企业经营管理需要原则

设计会计科目，既要符合国家宏观经济管理的要求，又要符合企业自身经营管理的需要，做到统一性与灵活性相结合。

统一性就是在设置会计科目时，要根据《企业会计制度》中规定的会计科目，使用统一的会计核算指标和口径。而灵活性是指会计科目的设置不但要服从统一的核算指标，而且也可根据本企业自己的经营特点和规模、增减变化情况及投资者的要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或兼并。如在材料按实际成本核算收发的企业，可以不设置“材料采购”和“材料成本差异”科目，而增设“在途材料”科目。但各个单位在贯彻统一性与灵活性原则时，应防止两种倾向“一是防止会计科目过于简单化，造成经济管理的困难；二是要防止会计科目的过于繁琐，增加会计核算工作的工作量。

3．会计科目的名称要含义明确、字义相符、通俗易懂，并要保持相对的稳定性

含义明确是指设置会计科目时要尽可能明确简洁地反映经济业务特点；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要避免使用晦涩难懂、歧义的文字，便于大多数人正确理解，从而避免误解和混乱。同时，为了便于不同时期的会计资料进行对比分析，会计科目应保持相对稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。