2.2 内部审计准则体系的框架结构与特点

2.2.1 中国内部审计准则体系内容与框架结构

目前，中国内部审计准则的体系是一个由不同层次和部分组成的严密的结构体系，不同层次之间、不同部分之间相互作用、相互影响，因此应该互相配合，相互促进。

现在就让我们先了解一下国际上和英美等西方发达国家审计准则的基本框架，看它是否对我国的审计准则体系具有借鉴作用。

小资料

《国际审计准则》的基本框架由一般准则、工作准则和报告准则3部分构成。

《美国审计准则》体系的框架由公认审计准则、审计准则说明、审计指南3部分构成。

《英国审计准则》的基本框架由审计准则公告和审计实务公告两部分构成。

《内部审计实务标准》的框架由属性标准、工作标准及实施标准（实务公告）3部分构成。

通过了解和借鉴国际审计惯例与要求，综合考虑我国公司内部审计的复杂性和特殊性，《中国内部审计准则序言》规定，中国内部审计准则体系由以下3个层次组成，具体见图2-4。

上述框架与层次的内容说明：

层次1：内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是指导和制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。

层次2：内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。

层次3：内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供具有可操作性的指导意见。

2.2.2 我国内部审计准则体系的背景知识、基本特色和内容

2.2.2.1 背景知识

内部审计准则的制定是一项复杂且技术性很高的工作，越来越多的内部审计理论与实践工作者意识到了它的重要价值和积极功能。20世纪90年代开始，代表和管理中国内部审计事业的中国内部审计协会也日益注重内部审计准则的建设。早在1990年，当时的中国内部审计协会就起草了一份《中国内部审计标准（草案）》（简称《标准草案》），并组织翻译了国际内部审计师协会（IIA）制定的《内部审计职业实务准则（1993年版）》，这些工作对于我国内部审计的法制化、制度化和规范化都具有重要意义。《标准草案》共计5章，分别是：第一章，内部审计的组织机构；第二章，内部审计人员；第三章，内部审计作业；第四章，内部审计报告；第五章，内部审计质量控制。

2.2.2.2 基本特色

中国内部审计协会在继承已有成果的基础上，从2000年年初到2002年年底，在国家审计署的领导下，专门组建了一个准则委员会来负责内部审计准则的起草、修改和论证工作，于2003年4月份制定了新的中国内部审计准则体系（简称《新准则》），我国内部审计准则主要具有以下特色。

1．采用国际流行的框架，形成更加的合理逻辑结构

从框架结构上看，《新准则》借鉴了目前国际上比较先进、流行、成熟的框架结构，将对审计人员职业行为的要求与对内部审计活动技术方面的要求区分开来，确立了内部审计基本准则、具体准则和实务指南3个层次结构。

其中基本准则针对内部审计过程中一些基本性、纲领性问题进行规范，这些问题属于内部审计活动中不易发生变化，具有相对稳定性的一些重要问题。具体准则根据基本准则的精神，针对内部审计过程中各个环节的具体问题进行规范，可以根据内部审计发展过程中出现的各种新问题，在必要的时候进行修订或者增加，并且将内部审计人员的职业道德规范独立出来，专门制定了《内部审计人员职业道德规范》，因此，《新准则》的框架结构更为清晰、稳定，更能够适应我国蓬勃发展的市场经济的需要。

2．增加了适应时代要求的规范，内容上体现了新颖和进步的特征

《新准则》以具体准则的形式对内部审计过程中的各个步骤、各种程序做了详细的规范。第一批颁布的10个具体准则主要规范的是内部审计活动的基本过程，陆续发布了13个具体准则，如信息系统审计、经济责任审计、内部控制审计等准则，到现在对准则所覆盖的内容进一步完善。

3．丰富了内部审计定义的内涵，扩大了内部审计核心概念的范畴

以1941年IIA的成立为标志，现代内部审计历经几十年的发展，其目标已经从最初的消极防弊，到积极兴利，再到目前的价值增值。随着经济竞争的激烈化和内容的复杂化，我国内部审计的对象也无法仅局限于公司组织的经济活动，还包括组织的内部控制、风险管理等内容。《新准则》对内部审计所下的定义，正是在科学认识内部审计的发展状况、借鉴IIA对内部审计的最新定义、结合我国经济发展情况和内部审计现状的情况下得出的，对我国内部审计的进一步发展具有很好的指导意义。

同时，《新准则》结合内部审计理论研究的最新成果，始终围绕着一些核心概念展开，其基本准则和具体准则充分考虑了“风险评估”“内部控制”“公司治理”和“成本效益”等现代组织经营管理中的核心概念。这些核心概念使准则既具有理论上的科学性，又具有实务上的先进性，使其成为前后逻辑一致的体系。

2.2.2.3 内容浏览

接下来，就让我们继续了解中国内部审计准则在框架结构方面的内容。

第一部分是总体架构，一般分为总则、一般原则、具体原则、附则，见图2-5。

其中具体原则依据各个准则的不同情况而有所差异，一般按照该准则所规范的内部审计活动的内容和方法展开，可以分章列示，也可以统一为一章。总则、一般原则与附则是各个准则中都统一具备的章节。

第二部分是总则部分，一般包含3条内容，见图2-6。

第三部分是一般原则部分，包含两方面内容，见图2-7。

第四部分是具体原则部分，可根据准则的具体内容分章或统一列示，一般规范的是内部审计活动的内容和方法。如果内容步骤较多，可以分章列示。

第五部分是附则部分，一般包含两条内容，见图2-8。

具体而言，中国内部审计准则在框架结构上的特点是：框架上保持首尾一贯，逻辑严密，阐述一致，便于学习、理解与操作，已形成基本准则、具体准则与实务指南3个层次内在统一、融为一体的架构。

2.2.3 我国内部审计准则的适用范围及其约束力

2.2.3.1 中国内部审计的适用范围

《中国内部审计准则序言》对内部审计准则的适用范围解释为以下两个方面：

● 中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。

● 中国内部审计准则适用于各类组织。无论组织是否以营利为目的，也无论织规模大小和组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。

2.2.3.2 中国内部审计准则的约束力

内部审计准则的约束力，也称内部审计准则的权威性。内部审计准则体系由基本准则、具体准则和实务指南3个不同的层次组成，这3个层次的约束力大小是各不相同的。

《中国内部审计准则序言》中明确规定：

● 内部审计基本准则、内部审计具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的法定要求，内部审计机构和人员在进行内部审计时，必须无条件遵照执行。

● 内部审计实务指南是对内部审计机构和人员实施内部审计的具体指导，内部审计机构和人员应当参照执行。

因此，可以说，内部审计基本准则、具体准则对内部审计机构和人员的权威性、约束性要明显高于实务指南，并具有法定约束力，约束力度强；实务指南是给内部审计机构和人员提供可操作的指导意见，不具有法定约束力和强制性，约束力度弱。

小提示

每个公司的内部审计机构和人员都必须高度重视、认真领会和把握内部审计基本准则、具体准则的实质内容，严格贯彻与落实内部审计准则的相关要求，这样才能真正提高内部审计质量和实现内部审计目标。

2.2.4 我国已颁布的内部审计具体准则的主要内容

自2003年4月～2012年12月，中国内部审计协会分3批发布了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范，29个具体准则和4个内部审计实务指南，经过2013年的修订，现在的《中国内部审计准则》包括《内部审计基本准则》《内部审计人员职业道德规范》等29个具体准则和4个内部审计实务指南。2013版新内部审计准则的修订与发布，标志着我国内部审计准则体系基本框架的初步建立。

有关我国内部审计具体准则的发布信息概述见表2-2。

因此，截至2017年12月底，我国内部审计准则体系中的具体准则已有20个，基本准则1项、职业道德规范1项和内部审计实务指南4项，一起共同构建了比较完善的、具有中国特色的内部审计业务规范体系。《中国内部审计准则》的主要内容简介见表2-3。

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内部审计准则体系按照适用范围与对象的不同，可分为中国内部审计准则体系、国际内部审计准则体系两个系列，这两类审计准则体系的主要内容见图2-9和图2-10。