2.1 内部审计准则的含义与作用

2.1.1 关于内部审计准则的几种不同解释

如同人们对注册会计师审计准则含义的界定至今仍然众说纷纭那样，基于不同的角度，内部审计的官方主管机构、行业管理部门、理论研究者与实务工作者对内部审计准则（internal auditing standards）的定义或看法也各不相同，需要内部审计部门及工作人员进行准确理解与把握。

截至目前，不同主体对内部审计准则有如下5种观点，可参见图2-1。

内部审计概念理解的延伸

《中国内部审计准则序言》指出：“中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。”这说明内部审计准则并非一个内容单一的概念，有着完整的架构和丰富的内涵。因此，如果想要真正准确地理解内部审计准则这一概念，还需要进一步了解与把握以下几个方面的内容：

● 内部审计准则是规范内部审计机构与内部审计人员的行为准则。

● 内部审计准则的效果是通过内部审计机构与内部审计人员执行内部审计程序来体现的。

● 内部审计准则既是对公司内部审计机构和内部审计人员的业务素质提出的要求，也是社会公众和公司管理者评价内部审计质量的基本依据。

● 内部审计准则是内部审计机构与内部审计人员针对内审计项目对象发表审计意见的客观依据。

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在经济全球化与数字化水平发展越来越高的时代里，中国的内部审计行业也在积极研究与制定适应本国国情的内部审计工作与行为标准。例如，2003年3月4日，中国国家审计署发布《审计署关于内部审计工作的规定》。2003年4月12日，中国内部审计协会发布了《内部审计基本准则》《内部审计人员职业道德规范》，并陆续出台了一系列具体的内部审计准则，2004年、2005年、2009年和2013年连续进行了4次修订，最终于2014年基本形成了比较完整的具有中国特色的内部审计准则体系。

2.1.2 行业机构制定公司内部审计工作准则的动因与理由

在我国，制定内部审计准则的行业管理机构是中国内部审计协会，该组织是中国政府授权的社会中介组织与内部审计业务指导团体。为什么中国内部审计协会需要制定所有企业都需要遵守的内部审计工作准则呢？具体而言，主要有如下两个动因与理由，见图2-2。

具体而言，内部审计部门之所以需要制定专门的规则和标准，主要理由在于，依据内部审计业务的特性，内部审计准则在实际工作中具有以下重要的作用和积极意义：

● 内部审计准则是公司加强内部审计工作力度，实现内部审计的制度化、规范化和专业化的客观需要。

● 内部审计准则是有利于内部审计机构和人员按照统一的规范开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计工作质量，提高内部审计效率，促进公司内部管理与控制机制不断完善的实际需要。

● 内部审计准则是内部审计机构和人员明确自身责任，发挥内部审计在强化内部控制概念、改善风险管理能力、完善公司的内部治理结构、提高经济效益等方面的现实需要。

● 内部审计准则是促进我国内部审计准则与国际审计准则实现趋同，汲取国际先进经验，增强公司管理能力国际化、现代化的发展需要。

小资料

（1）中国内部审计准则的制定依据：《中华人民共和国审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法规制度。

（1）中国内部审计准则的制定目标：《中国内部审计准则序言》明确指出，制定内部审计准则，应达到以下4个目标：依法加强公司内部审计工作制度化与规范化；独立行使职权，促进组织的自我完善与发展；强化内部管理，提高经济效益；建立国际水平的内部审计准则。

2.1.3 我国制定内部审计准则的机构与基本程序

作为规范全国企事业单位内部审计工作的最高规范和约束内部审计人员行为的统一尺度，我国内部审计准则是由中国内部审计准则委员会起草、制定和发布的。

中国内部审计准则委员会是中国内部审计协会下设的专门委员会，专门负责制定中国内部审计准则。自2003年4月以来，中国内部审计协会分四批发布了《内部审计基本准则》《内部审计人员职业道德规范》等20个具体准则和两个内部审计实务指南，标志着内部审计准则体系基本框架的初步建立。

中国内部审计准则的制定程序见图2-3。

内部审计准则的研究与制定是我国内部审计事业的重要组成部分。随着经济全球化和改革开放的深入，我国社会主义市场经济的发展使组织治理结构发生了多样性的变化，内部控制和风险管理日益成为经济运行中管理层关注的焦点，这些变化为内部审计行业提供了巨大的发展空间。由于我国市场经济改革的不断深化和发展，内部审计在各行各业中的作用将日益凸显，制定或修正高水准的审计准则，规范内部审计行为，提高内部审计工作质量，成为未来相当长一段时间内我国公司内部审计职业化建设的重要课题和长期任务。

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《内部审计实务标准》

国际内部审计师协会于1978年颁布了第一部《内部审计实务标准》（以下简称《标准》），其后的十多年间先后对《标准》修订了14次。2001年新《标准》颁布，决定从2002年1月1日起执行。该标准又称《国际内部审计专业实务框架》。

《标准》的内容：比较系统地确定公司内部审计的目标、地位和工作范围，对内部审计人员的素质、职业道德、工作程序、在职教育等提出了全面的要求。它是评价及衡量内部审计工作的准绳，应用于设置各种类型内部审计机构开展的所有审计业务。

《标准》的宗旨：说明内部审计实务的基本原则，为开展并促进多种不同的、具有增值作用的内部审计活动制定框架，为衡量内部审计行为的标准提供依据，帮助改善机构的运营与工作。

《标准》的地位：它是目前世界上有关内部审计影响最大、最具权威性的一份标准，具有国际权威性，也是现代世界各国有关内部审计方面经验的总结。它已成为国际内部审计师协会组织成员执行审计的指南，是衡量审计工作质量的标尺。

此外，国际内部审计师协会还颁布了《内部审计人员职业道德规范》，来规范内部审计人员的各种行为，它与协会公布的《标准》一起为内部审计师提供业务指导和行为规范。

2.1.4 中国内部审计准则的约束力与适用范围

中国内部审计准则的约束力是指内部审计准则对约束对象的有效管理与控制的程度，反映内部审计准则的使用效力及其应有的行业地位。同时，内部审计准则的约束力又直接受到其适用范围的影响，二者之间存在密切的关系。有关内部审计准则的约束力与适用范围的详细内容见表2-1。