1.4 会计信息的使用者及其质量要求

考情分析：本节是最新考试大纲新增的内容，作为新内容，在日后的考试中可能作为出题的重点，需要考生留意。单选题、多选题和判断题均有可能涉及。考查的重点是会计信息质量要求。

学习建议：熟悉会计信息的4大类使用者，看重掌握会计信息的8大质量要求，理解各自的定义，并注意区分，避免混淆。

1.4.1 会计信息的使用者

会计信息的使用者主要包括投资者、债权

人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等，具体如表1-9 所示。

1.4.2 会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

1.可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量、报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整·。可靠性是衡量会计信息质量的最基本的要求，具体包括真实性、完整性和中立性。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到以下3点。

①以实·际·发生··的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。

②在符合重要性·和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。

③在财务会计报告中列示的会计信息应当是中立的。如果企业在财务会计报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务会计报告信息就不是中立的。

2.相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况做出评价，对未来的情况做出预测。

会计信息是否有价值，关键在于其与信息使用者的决策需要是否相关，是否有利于决策或提高决策水平。故在进行会计核算时要充分考虑会计信息使用者对会计信息需求的不同特点，确保会计信息的相关性。

3.可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算时，会计记录和财务会计报告应当简单明了，即会计记录应当准确、清晰。填制会计凭证和登记会计账簿必须做到依据合法，账户对应关系清楚，文字摘要明确。在编制财务报表时，项目要完整，数字要准确，以便于会计信息使用者的理解和使用。

会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其与使用者的经济决策相关，企业就应当在财务会计报告中予以充分披露。

4.可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。

（1）同一企业不同时期可比

会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。

（2）不同企业相同会计期间可比

会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，保证会计信息口径一致，相互可比。

5.实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

在实际工作中，企业发生的交易或事项在多数情况下的经济实质和法律形式是一致的，但某些情况下仍然不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲承租企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，租赁期结束时，承租企业有优先购买该资产的选择权。在租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益。因此，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以在会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产。

6.重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

在会计核算中，如果财务会计报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出的决策，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。重要性要求对于企业的财务状况和经营成果有很大影响的业务或数据，应当单独反映并重点说明。

【例题·多选题】下列关于会计信息质量要求中的重要性要求的表述，正确的有（　　）。

A.重要性的应用需要依赖职业判断

B.交易或者事项是否重要既取决于项目的性质又取决于金额大小

C.交易或者事项是否重要仅取决于项目的性质

D.交易或者事项是否重要仅取决于金额的大小

【答案】AB

【解析】重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断，而不是取决于这两项，故C、D选项表述错误。

7.谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动充满看风险和不确定性，如售出存货可能发生的退货或者返修。因此，谨慎性要求企业在面临不确定因素做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，企业应当定期或者至少在每年年度终了时，对可能发生的各项资产损失计提减值准备等，就充分体现了谨慎性原则的要求。

谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，否则，会损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要求的。

8.及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计核算中贯彻及时性原则，就能使会计事项的账务处理在当期内完成。及时性原则具有两重含义。

① 处理及时。处理及时即对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期。

② 报送及时。报送及时即会计资料如财务报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。

会计信息的价值在于帮助会计信息使用者做出会计决策，应当具有时效性。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，便于其及时使用和决策。

【例题·单选题】下列符合会计信息质量基本要求的有（　　）。

A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解

B.对于相似的交易或事项，不同企业相同会计期间应当采用一致的会计政策

C.会计信息根据交易或事项的经济实质和法律形式进行确认、计量和报告

D.企业可以通过设置秘密准备来规避估计到的各种风险和损失

【答案】A

【解析】对于相似的交易或事项，不同企业相同会计期间应当采用规定的会计政策，故B选项说法错误；C选项属于会计信息质量要求中的实质重于形式；谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，故D选项说法错误。A选项表述的是会计信息质量要求的可理解性，是正确的。