四、行政事业单位内部控制的目标

行政事业单位内部控制的目标是指行政事业单位建设和实施内部控制所要达到的效果和目的。一般而言，行政事业单位内部控制的目标要和行政事业单位的总体目标一致，但是由于行政事业单位内部控制的控制客体是单位的经济活动，所以内部控制目标需要进一步细化，着重体现内部控制目标的经济属性。

单位内部控制目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、单位资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果（见图2-3）。

图2-3 行政事业单位内部控制的目标

（一）合理保证单位经济活动合法合规

行政事业单位的经济活动必须在法律法规允许的范围内进行，严禁违法违规行为的发生，这是行政事业单位内部控制最基本的目标，是其他四个目标存在的前提和基础。行政事业单位受到的法律约束性较强，无论是外在职能还是内部权力的行使，单位都必须遵循相关法律法规，包括国家法律、行政法规和相关政策文件等，这些法律法规确定了行政事业单位最低的行为准则，行政事业单位必须将合法合规纳入到内部控制的目标之中。违反法律法规，不但影响行政事业单位的长远发展，还会影响其社会形象，进而影响行政事业单位的执行能力和社会公信力。因此，合理保证单位经济活动合法合规是行政事业单位内部控制最基本的目标。

行政事业单位应该通过制定、实施措施和执行程序，合理保证行政事业单位的经济活动在法律法规允许的范围内进行，符合有关预算管理、财政国库管理、资产管理、建设项目管理、会计管理等方面的法律法规和相关规定，避免违法违规行为的发生。

（二）合理保证单位资产安全和使用有效

资产是行政事业单位正常运转的物质基础和财力保障，资产不安全、使用效率低下都将对行政事业单位各项工作的正常开展产生不利影响。

从现实来看，行政事业单位的资产存在被挪用、贪污、盗窃、违规处置、重购轻管等突出问题，甚至有的单位还存在大量的账外资产，行政事业单位必须落实资产管理责任，加强资产的日常管理和定期清查盘点，合理保证资产安全完整。在合理保证资产安全的同时，还应确保资产得到有效使用。目前，资产配置不合理、资产损失浪费、使用效率低下也是行政事业单位资产管理中的突出问题，行政事业单位有必要加强内部控制，将资产管理与预算管理、政府采购管理等相结合，优化资源配置，充分发挥资产效能，提高财政资金使用效率。

（三）合理保证单位财务信息真实有效

财务信息是对单位经济活动效率和效果的客观、综合的反映。行政事业单位的财务信息是一个广义的概念，既包括财务报告，又包括预算草案、决算草案和预算执行情况报告，还包括以其他形式报告的与单位经济活动相关的、能以货币计量的信息。

按照国家有关规定，编制和提供真实完整的财务信息是行政事业单位的法定义务。例如，《中华人民共和国会计法》（主席令[1999]第24号）第二十一条规定：“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”行政事业单位的决算报表的编报口径应与单位预算衔接一致，反映单位的全部收支情况。《中华人民共和国预算法》（2014年修正）第七十五条规定：“编制决算草案，必须符合法律、行政法规，做到收支真实、数额准确、内容完整、报送及时。”此外，真实有效的财务信息可以为管理层提供可靠的决策依据，同时，在客观上财务信息也是一种有效的约束机制，有利于行政事业单位遵守财会相关法规，正确履行职责，提升内部管理水平。

随着经济活动的日趋复杂，行政事业单位频繁出现单位领导授意编造虚假财务信息、财务制度滞后于外部环境的变化、行政事业单位会计人员的专业素质低下等普遍问题。行政事业单位应该通过适当的内部控制，加强会计核算和预算、决算管理，确保财务信息真实完整。

（四）有效防范舞弊和预防腐败

防范舞弊和预防腐败是现阶段行政事业单位内部控制建设尤为重要的一个目标，这一目标的设定具有很强的现实针对性，是我国行政事业单位内部控制相对于企业内部控制规范和国外的内部控制标准的一大特色。

我国行政事业单位本身掌控着大量的国家公共资源。在分配资金资源过程中，各个单位应廉洁奉公，按照公开和公正的原则，通过程序化的办公业务流程，达到资源的优化合理配置。但是，由于部分行政事业单位依然存在管理制度不完善、实际执行不到位、监督走过场等突出问题，造成舞弊和贪污腐败行为时有发生，造成社会资源的极大浪费和分配不均，不但降低了人民群众对党和政府的信任度，甚至会影响到党的执政地位的稳固性。而内部控制制度是预防腐败制度的重要组成部分，它的基本原则就是制衡原则，能够进一步完善决策权、执行权和监督权三权分离的机制，并建立由事先防范、事中监督和事后惩治相结合的反腐倡廉机制，发挥流程控制作用，有效地预防舞弊和腐败行为。

（五）提高公共服务的效率和效果

行政事业单位不以营利为目的，主要是履行职能为社会提供公益服务，也就是说，无论是行政单位还是事业单位都肩负着实施法律法规、贯彻国家政策、提供公共服务的使命。为了保障单位公共服务职能的发挥，单位要对各公共服务所需资金和单位内部正常工作开展所需经费进行预算管理。通过加强单位内部控制，降低公共服务的成本，避免片面追求经济效益，忽视社会效益，从而不断地提高单位公共服务的能力和水平。因此，提供公共服务的效率和效果是行政事业单位业务活动的总体目标，也是行政事业单位内部控制的最高目标。

这一目标的实现是以前四个目标为基础的。通过建立和实施内部控制，加强对单位经济活动的风险防范与管控，有利于行政事业单位有效履行职能、夯实物质基础，实现单位提高公共服务的效率和效果的目标。