第二节 会计信息质量要求

考情分析：本节为常考点，可能会要求考生判断某选项中的表述属于哪项会计信息质量要求。考试时，考生应认真阅读题目，分析题目考点，然后综合已掌握的知识点解答问题。

学习建议：记忆“八个要求”的要点，重点关注实质重于形式和谨慎性两个要求。

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是体现会计信息“有用”的基本特征。它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

一、可靠性

“有用”的会计信息必须以可靠为基础。企业达到以下3点要求时，其编制的财务报告信息具有可靠性。

（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合定义及其确认条件的资产、负债等会计要素等如实反映在财务报告中。

（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，具体包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。

（3）财务报告会计信息应当是中立的、无偏的，不能通过选择或列示有关会计信息影响决策和判断，从而达到事先设定的结果或效果。

二、相关性

相关性以可靠性为基础，要求财务报告会计信息应符合投资者等使用者的经济决策需要，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。相关的会计信息主要具有以下两种价值。

（1）反馈价值。即相关的会计信息有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测。

（2）预测价值。即相关的会计信息有助于使用者根据会计信息预测企业未来的财务状况、经营结果和现金流量。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。会计信息应结合可读性和专业性，让会计信息使用者了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容。同时，企业应该按照会计准则和相关专业要求进行解释，对于复杂的交易或会计处理，如果与企业决策相关，企业仍应予以披露。

四、可比性

可比性要求会计信息做到两个可比，即同一企业不同时期可比（纵向比较），以及不同企业相同会计期间可比（横向比较）。

同一企业不同时期可比，是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。这样，使用者才能了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来。

不同企业相同会计期间可比，是指不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。这样投资者在选择投资对象时，可以在同行业中“货比三家”，以便找到性价比高、风险收益适当的项目。

【例题·多选题】某公司下列会计处理符合会计信息质量可比性要求的是（　）。

A．因追加对被投资单位的投资，投资比例由50%上升到80%，能够控制被投资单位的财务和经营政策，因此转为成本法核算长期股权投资

B．为了与税务口径一致，企业对闲置设备不提取折旧

C．按照新会计准则的要求，将发出存货计价的方法由后进先出法改为先进先出法

D．由于固定资产的更新改造，将预计使用年限由10年变更为15年

【答案】ACD

【解析】本题考核会计信息质量要求中的可比性原则。选项B中，按照会计准则的要求，通常情况下固定资产必须计提折旧，闲置设备也不例外。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不是仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

企业发生的交易或者事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下，会出现不一致。例如，企业以售后回购方式销售某项资产，该资产所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，而且，出售商品时往往售价高出商品实际价值，若将其确认为收入将导致企业利润虚增。因此，虽然该项交易在形式上形成了一笔销售收入，但从交易的实质上看，售后回购只是企业的一种融资行为，并不能将其确认为销售收入。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

在实务中，重要的会计信息如果省略或者错报，将对财务报告使用者造成不利影响。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，当某一事项很可能对决策产生一定影响时，它就属于重要项目；当某一项目的数量达到一定规模时，就很可能对决策产生影响。实务中体现重要性要求的会计处理如表1-2所示。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命等。此时，企业应当保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了谨慎性要求。实务中体现谨慎性要求的处理如表1-3所示。

【2011年真题·判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（　）

【答案】×

【解析】本题考核会计信息质量要求中的谨慎性原则。企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实地、客观地反映企业的财务信息。面临风险和不确定性时，应保持应有的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。当然，在实务中，应权衡及时性与可靠性，尽可能“又快又好”地满足会计信息使用者的经济决策需要。如果只考虑及时性，则可能影响可靠性。

会计信息的价值在于帮助企业所有者或者其他方面做出经济决策，使会计信息具有时效性。而时效性体现在以下3个“及时”。

（1）及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证。

（2）及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告。

（3）及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。

专家课堂

《上市公司信息披露管理办法》规定，年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内，中期报告应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内，季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成并披露。第一季度季度报告的披露时间不得早于上一年度年度报告的披露时间。