第二节 应收及预付款项

◆ 重点难点分析

一、应收票据

（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（二）应收票据的账务处理

企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

1．取得应收票据和收回到期票款

（1）前欠货款而取得的应收票据，

借：应收票据

贷：应收账款

（2）销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应缴增值税（销项税额）

（3）票据到期收回款项时，

借：银行存款

贷：应收票据

2．应收票据的转让

（1）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，

借：材料采购（或原材料）

库存商品

应交税费——应缴增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款（如有差额）

（2）对于票据贴现，

借：银行存款（实际收到金额）

财务费用（贴现息）

贷：应收票据（票面价值）

二、应收账款

（一）应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（二）应收账款的账务处理

企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

1．企业赊销商品、提供劳务时，

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应缴增值税（销项税额）

2．企业收回款项时，

借：银行存款

贷：应收账款

三、预付账款

企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

1．企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，

借：预付账款

贷：银行存款

2．企业收到所购物资时，

借：材料采购（或原材料）

库存商品

应交税费——应缴增值税（进项税额）

贷：预付账款

3．（1）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付

借：预付账款

贷：银行存款

（2）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项

借：银行存款

贷：预付账款

四、其他应收款

（一）其他应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

（二）其他应收款的账务处理

“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

五、应收款项减值

（一）应收账款减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

（二）坏账准备的账务处理

“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

1．企业计提坏账准备时，

借：资产减值损失——计提的坏账准备

货：坏账准备

2．冲减多计提的坏账准备时，

借：坏账准备

贷：资产减值损失——计提的坏账准备

3．企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，

借：坏账准备

贷：应收账款

4．确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额

借：应收账款（或其他应收款）

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款（或其他应收款）

◆ 历年考题精选

1．（2014年多选题）下列各项中应计入其他应付款的是（　）。

A．应付租入包装物的租金

B．应付融资租入大型设备的租金

C．应付经营租入车辆的租金

D．应付同企业负担的职工社会保险费

【答案】AC

【解析】企业通过“其他应付”科目核算的情况有：应付经营租赁固定资产租金；租入包装物租金、存入保证金等。选项B应该通过“长期应付款”核算，选项D应该通过“应付职工薪酬”核算。

2．（2014年判断题）企业持不带息的商业汇票银行办理贴现，其贴现利息应计入财务费用。（　）

【答案】√

【解析】票据贴现利息应计入财务费用借方。

3．（2013年单选题）2012年12月初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（　）。

A．2

B．5

C．-1

D．1

【答案】C

【解析】企业应比较应收账款的账面价值与预计未来现金流量的现值，当未来现金流量现值小于账面价值时，就其差额计提坏账准备，同时计入资产减值损失。如果此后，未来现金流量现值高于账面价值，应将计提的坏账准备转回，转回金额以计提金额为限。2012年12月31日，坏账准备科目余额应该=100-95=5（万元）。月初余额为贷方的6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。

4．（2013年单选题）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（　）万元。

A．1000 B.1005 C.1170 D.1175

【答案】D

【解析】本题考核应收账的核算。该企业应确认的应收账款=1000+170+5=1175（万元）。

5．（2012年单选题）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（　）。

A．销售价款

B．增值税销项税额

C．现金折扣

D．销售产品代垫的运杂费

【答案】C

【解析】现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时不考虑预计可能发生的现金折扣，在实际发生时确认财务费用。故选择C选项。

6．（2011年多选题）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。

A．预付职工差旅费

B．代购货单位垫付的运杂费

C．销售产品应收取的款项

D．对外提供劳务应收取的款项

【答案】BCD

【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等，预付的职工差旅费应通过“其他应收款”核算。

7．（2011年判断题）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（　）

【答案】√

【解析】企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

8．（2010年单选题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　）。

A．借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目

B．借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目

C．借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目

D．借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目

【答案】C

【解析】企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

9．（2010年多选题）下列各项中，应计提坏账准备的有（　）。

A．应收账款

B．应收票据

C．预付账款

D．其他应收款

【答案】ABCD

【解析】这四项都应该计提坏账准备。

◆ 2015年命题热点

1．（单选题）长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1000万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前未计提坏账准备，2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（　）万元。

A．900

B．100

C．1000

D．0

【答案】B

【解析】应计提的坏账准备=1000-900=100（万元）。

2．（单选题）预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的款项计入（　）。

A．“应付账款”科目的借方

B．“应收账款”科目的借方

C．“应付账款”科目的贷方

D．“应收账款”科目的贷方

【答案】A

【解析】预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。

3．（多选题）根据承兑人不同，商业汇票分为（　）。

A．商业承兑汇票

B．银行承兑汇票

C．银行本票

D．银行汇票

【答案】AB

【解析】根据承兑人不同，商业汇票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

4．（多选题）下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（　）。

A．收回应收账款

B．收回已转销的坏账

C．计提应收账款坏账准备

D．结转到期不能收回的应收票据

【答案】ABCD

【解析】应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，故收回应收账款、收回已转销的坏账、计提坏账准备和结转到期不能收回的应收票据都会使应收账款的账面价值发生变化。

5．（多选题）下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（　）。

A．实行定额备用金制的企业日常报销时

B．应收的各种罚款

C．收取的各种押金

D．应向职工收取的各种垫付款项

【答案】BD

【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。实行定额备用金制企业日常报销时不通过“其他应收款”核算；收取的押金在“其他应付款”中核算。

6．（多选题）下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（　）。

A．冲回多提的坏账准备

B．当期确认的坏账损失

C．当期应补提的坏账准备

D．已转销的坏账当期又收回

【答案】CD

【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；D业务的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”。

7．（判断题）在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应的应收账款。（　）

【答案】×

【解析】在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款。

8．（判断题）企业在销售商品的过程中，代购货单位垫付的包装费、运杂费不得计入应收账款，而应计入其他应收款。（　）

【答案】×

【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款通常应按实际发生额计价入账。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也应记入“应收账款”科目核算。

◆ 易出错知识点一览

1．预付账款与购入货物金额不一致时的会计处理

（1）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付

借：预付账款

贷：银行存款

（2）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项

借：银行存款

贷：预付账款

2．坏账准备计提、转回、转销及转销后转回的相关会计处理

（1）企业计提坏账准备时，

借：资产减值损失——计提的坏账准备

货：坏账准备

（2）冲减多计提的坏账准备时，

借：坏账准备

贷：资产减值损失——计提的坏账准备

（3）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，

借：坏账准备

贷：应收账款

（4）确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额

借：应收账款（或其他应收款）

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款（或其他应收款）