第一节 货币资金

◆ 重点难点分析

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形

态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

一、库存现金

库存现金是企业流动性最强的资产。

（一）现金管理制度

1．现金的使用范围

企业可用现金支付的款项有：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

2．现金的限额

（1）一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定；

（2）边远地区和交通不便地区，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支需要确定。

3．现金收支的规定

（1）现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；

（2）开户单位支付现金，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得”坐支”现金。

（二）现金的账务处理

1．企业应当设置”库存现金”科目，借记增加，贷记减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。

2．企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置”备用金”科目进行核算。

3．企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

（三）现金的清查

企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：

1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明原因的，计入“管理费用”。

2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。

二、银行存款

（一）银行存款的账务处理

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

（二）银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。

（二）其他货币资金的账务处理

企业应当设置“其他货币资金”科目，借记增加，贷记减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目进行明细核算。

◆ 历年考题精选

1．（2014年单选题）企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数计入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（　）。

A．将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B．将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C．将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D．将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

【答案】B

【解析】本题考核现金清查的核算。企业在进行现金清查中，发现多余的现金，批准处理前通过“待处理财产损溢”科目处理。属于应支付给有关人员或单位的，应记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的现现金溢余，经批准后记入“营业外收入”账户。

2．（2014年多选题）下列各项中，应通过其他货币资金核算的是（　）。

A．信用卡存款

B．存出投资款

C．银行汇票存款

D．外埠存款

【答案】ABCD

【解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。

3．（2013年单选题）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（　）。

A．企业销售商品收到商业汇票

B．企业用银行本票购买办公用品

C．企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D．企业为购买基金将资金存入在证券公司制定银行开立账户

【答案】A

【解析】本题考核其他货币资金的范畴。其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。选项A应该计入“应收票据”。

4．（2012年单选题）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（　）。

A．企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B．企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

C．企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D．企业外埠存款除采购人员从中提取少量现金外，一律采用转账结算

【答案】D

【解析】企业单位信用卡存款账户不可以交存现金，选项A错误；企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款，选项B错误；企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让，选项C错误。故答案选D选项。

5．（2011年单选题）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　）。

A．借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目

B．借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目

C．借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目

D．借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目

【答案】B

【解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。其中外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。因此会计分录应为借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目。

6．（2010年多选题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（　）。

A．企业持有的3个月内到期的债券投资

B．企业为购买股票向证券公司划出的资金

C．企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D．企业向银行申请银行本票时拨付的资金

【答案】BCD

【解析】选项A属于现金等价物。

◆ 2015年命题热点

1．（单选题）美雅公司用现金进行了以下支付，其中不符合《现金管理暂行条例》规定的现金使用范围的是（　）。

A．用现金发放6月份工资12万元

B．用现金直接从农民手中收购粮食共支付货款16万元

C．从汽车贸易公司购小汽车1辆，用现金支付货款6万元

D．用现金向石化公司支付加油款600元

【答案】C

【解析】对单位进行结算，且金额大于1000元的，不得使用现金进行结算。

2．（单选题）企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（　）。

A．财务费用

B．管理费用

C．销售费用

D．营业外支出

【答案】B

【解析】企业现金清查发现的现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。

3．（单选题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当（　）。

A．在编制银行存款余额调节表的同时入账

B．根据银行对账单记录的金额入账

C．根据银行对账单编制自制凭证入账

D．待结算凭证到达后入账

【答案】D

【解析】“银行存款余额调节表”和“银行对账单”都只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证，未达账项只能待结算凭证到达后入账。

4．（多选题）企业的下列存款中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

A．外埠存款

B．信用卡存款

C．银行本票存款

D．备用金

【答案】ABC

【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。备用金应通过“其他应收款”科目进行核算。

◆ 易出错知识点一览

1．现金清查的处理

（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明原因的，计入“管理费用”。

（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。

2．未达账项的调整

当银行存款日记账金额与银行对账单余额不一致时，应当编制“银行存款余额调节表”，经下表调节后，左右两列的调节后余额应当相等。