3.3 认知会计账簿

3.3.1 账簿设置的依据

会计凭证是会计信息的载体，而会计账簿是根据记账凭证所提供的会计信息分类汇总、系统地反映企业经济活动的另一信息载体，也是编制会计报表的主要依据。《中华人民共和国会计法》第三条和第十六条规定，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整；各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置会计账簿的基础上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

3.3.2 提供会计信息的要求

会计凭证详细、具体地反映了企业的经济活动，但毕竟是零星的、分散的、不系统的。要全面、综合、系统地反映企业的经济活动，就必须设计另一种信息载体——会计账簿。它是以会计凭证为依据，分类而系统地积累会计资料的重要工具，也是编制会计报表的主要依据。

3.3.3 登记账簿的意义

会计账簿是由具有一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，用以全面、系统、连续、分类地记录各项经济业务的簿籍。登记账簿是会计核算方法之一，在小微企业会计核算中具有重要意义。

（1）可以将会计凭证所记录的经济业务分类、序时地记入有关账簿，全面、系统、连续地反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动过程和结果，反映各项资产、负债、所有者权益的增减变化情况，为改善小微企业经营管理、加强经济核算，提供总括的和明细的核算资料。

（2）可以正确地归集费用，计算成本，确定财务成果，提供各项成本利润指标，便于评价小微企业的经营成果，为编制会计报表提供系统的会计核算资料。

（3）通过账簿记录所提供的各项财产物资的增减变动及结存情况，可以监督检查各项财产物资的保管及合理使用情况，有利于保护各项财产物资的安全与完整，合理有效地使用各项资产。

3.3.4 小微企业的账簿种类

不同企业所需的会计账簿不同。一般而言，企业可以根据其经济业务类型、经济管理要求以及会计核算形式所引起的会计工作分工情况来确定账簿种类。从小微企业实际出发，按用途可将会计账簿分为序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿。

（1）序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在实务中，该类账簿是按照业务发生的时间先后顺序逐笔进行登记的，其作用是为小微企业的经济管理提供及时、完整的记录，保证会计资料的及时性、正确性和完整性。对于小微企业来说，较为常见的序时账簿有现金日记账和银行存款日记账。

（2）分类账簿。分类账簿是对小微企业全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。按其反映经济业务指标的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿即平常所说的总账，是按照《小企业会计准则》规定的一级科目开设的，用来总括反映全部经济业务和资金状况，为编制会计报表提供总括资料的分类账簿。明细分类账簿即平常所说的明细账，它是根据某个总分类科目所属的二级科目或者明细科目开设账户，用来详细反映各会计要素具体项目增减变动情况及结果，为编制会计报表提供详细资料的分类账簿。总分类账簿是小微企业账簿体系中重要的组成部分，明细分类账簿是对总分类账簿的补充说明，并受总分类账簿的控制与统驭。

（3）备查账簿，又称辅助账簿，是对那些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的一种账簿，如应收票据备查簿、应付票据备查簿、委托加工物资登记簿、经营性租入固定资产登记簿等。备查账簿只是对账簿记录的一种补充，属于备查性质的辅助账，与其他账簿之间不存在严密的依存、钩稽关系。与前两种账簿相比，备查账簿不是根据记账凭证登记的，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销，而且没有固定的格式，各单位可以根据实际需要自行加以开设。

3.3.5 登记账簿的规则

1）登记账簿的依据

任何账簿必须根据审核无误的记账凭证以及所附的原始凭证登记。

2）登记账簿的书写要求

登记会计账簿时，应将会计凭证的日期、种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。账簿中的文字和数字书写要符合规范，易于辨认。

3）登记账簿的用笔要求

登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

4）登记账页的要求

（1）记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。

（2）每一张账户页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的“摘要”栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，“余额”栏内结出余额；在下页第一行的“摘要”栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和“余额”栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。在实际操作中，需要注意以下几个问题：①“过次页”的借、贷方合计数与本页中间的“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”之间没有衔接关系，即“过次页”的借、贷方合计数不应包括本页中间的“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”。②“过次页”行正好是“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”，合计数或累计数不必转入次页，本页末行和次页第一行不用写“过次页”和“承前页”。③“过次页”的前一行是“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”，最后一行数字则无须合计，最后一行可不写“过次页”字样，在下页的第一行直接填入上页最后一行数字，在“摘要”栏填写“承前页”字样。④库存现金和银行存款账虽然是日清月结，但当日的会计记录超过一页时，同样要“过次页”和“承前页”。⑤对于材料明细账等不需要本月发生额合计数和全年发生额合计数的多栏式明细账，每页末的余额也要“过次页”和“承前页”。⑥费用明细账每月一结，当月记录超过一页的，也要“过次页”和“承前页”。

（3）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。

（4）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。

（5）在记账过程中，发生账簿记录错误，不得使用刮擦、挖补、涂改、用药水消除字迹等手段更改错账，也不准更换账页重抄，而应根据错误的具体情况，采用规范的更正方法予以更正。