第三课
资产的记录：存款和取款
一、从银行取现金是两种资产之间的变化
小明一直打算报个英语培训班。这两天在网上查了一下，发现了一个不错的培训班，培训费用是2000元，下周开班。明天是周末，小明打算明天去报名，把培训费交了。中午小明去单位楼下的ATM取款机上取了1000元现金。回来后顺手把账给记了（见图3-1）。
图3-1
如果还记得上一课介绍的“田字记账法”，这张记账凭证就不难理解。现金增加了1000元，记在资产方上面的格子里；银行存款减少了1000元，记在资产方下面的格子里。
从这张凭证中我们可以看到，资产项目的形态发生了变化。现金增加了1000元，银行存款减少了1000元，但资产的总额没有变化。权属也没有变化，自己的钱还是自己的，欠别人的钱也还没还，还是负债。
二、存款与取款相反
眼看要下班了，经理忽然通知小明，下周要去外地出差。得，计划不如变化快，英语培训的事儿泡汤了。钱包里还放着2000多块钱，小明觉得还是不要拿着太多现金比较好，不然总是抑制不住花钱的冲动。存到银行里，万一不小心钱包丢了，损失也小些。下班后，小明往自动存取款机里存了2000元。到家后又记了一笔账（见图3-2）。
图3-2
说到这里你也许会发现，凭证只能反映每笔业务的情况，资产和权属各个项目的总体情况从每张凭证里看不出来。经过一番折腾，现在手里总共有多少现金、多少银行存款，只能从资产负债表里看出来。可是也不能每记一笔账就编一次资产负债表，那也太麻烦了。所以还得想个办法，能够及时反映各个资产、权属项目的情况才行。这当然难不倒学会计出身的小明。小明又动手设计了明细分类账格式。
三、这才是记账：明细分类账
（一）会计科目
会计上把资产或权属的每一个类别叫作一个“会计科目”。我们看到的现金、银行存款、负债、本人所有都分别是一个会计科目。图3-3反映了几个会计科目之间的关系。
图3-3
（二）明细分类账
所谓分类账，就是把各个会计科目分类记录的账目。
所谓明细，就是把每一笔业务都记录下来，并且细化到最具体的会计科目。明细分类账简称“明细账”。记录明细账的做法很简单，就是把记账凭证上的内容抄过来。会计上把这个过程叫作“登账”，意思是把记账凭证的内容登记到明细账上。所以，记账凭证还不是“账”，明细账才是“账”。小明设计的空白明细账是这样的，见表3-1。
表3-1 明细账
这只是一个空白格式，真正用的时候要每个会计科目单独一个账页。如果记在本子上，最好用活页本，一页记满之后可以再加入一页。
小明做了四个账页：现金明细账、银行存款明细账、负债明细账和本人所有明细账。然后把前三笔记账凭证的内容都抄写进去。
现金明细账见表3-2。
表3-2 明细账
银行存款明细账见表3-3。
表3-3 明细账
负债明细账见表3-4。
表3-4 明细账
本人所有明细账见表3-5。
表3-5 明细账
（三）余额
记录明细账时，不仅要把记账凭证的内容抄过来，还要计算一下每一笔业务发生之后的余额。用上一行的余额加上本行的增加额或减去本行的减少额，就得到本行的余额。最后一行的余额就是该科目最新的状态。
四、证、账、表的关系
有了明细账，资产负债表的编制也就容易多了。只要把明细账最后一行的余额抄到资产负债表里就可以了，没什么技术含量。小明现在的资产负债表是下面的情况，见表3-6。
表3-6 资产负债表
现在我们已经接触到了三种格式的会计资料——记账凭证、明细账和报表。记账凭证是起点，明细账的内容来源于记账凭证，报表的内容来源于明细账。
五、没有会计软件你就落伍了
从前面了解的情况我们可以看出，会计工作的难度不大，但比较耗费精力，尤其是在记账凭证做完之后，还要把同样的内容先抄到明细账上，再把明细账的余额抄到报表上。这些工作不仅烦琐，而且容易出错。对于单位来说，可以购买专门的会计软件。用软件记账，会计人员只需编制记账凭证，明细账的登记和报表的编制都可以由会计软件自动完成。这样工作量大大减轻，而且不会出错。
不过绝大多数记账软件采用的都是“借贷记账法”，必须经过专业的训练才能使用。而且专业会计软件价格不菲，对计算机硬件也有一定的要求。如果是个人学习或家庭记账，采用专业会计软件并不适合。通过本书后附网址，读者可以免费下载本书的配套教学记账软件。建议读者在学习每一课内容的时候，一边看书一边用软件练习，提高学习效率和兴趣。软件的操作方法在本书的附录中介绍。
六、小结
本课内容归纳如下：
（1）资产、权属的具体类别，在会计上叫作“会计科目”。
（2）每个会计科目应设立一个明细账，将记账凭证的内容登记到明细账上，分类记录各会计科目的变化情况和余额。
（3）资产负债表是在一张表里反映各明细账的余额。
（4）资产项目之间的变化不会影响资产总额，也不影响各项权属。