1.2 成本核算的要求

产品成本是指产品在生产制造过程中发生的耗费，产品成本核算就是研究应该按怎样的程序或步骤及时、完整地计算出产品应负担的耗费。

为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应该遵守以下各项要求。

1.严格执行企业会计准则规定的成本计量要求

企业进行成本核算，首先要根据《企业财务通则》、《企业会计准则》等有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入产品成本。例如，企业为生产产品所发生的各项费用应列入产品成本，企业进行基本建设、购建固定资产及与企业正常生产经营活动无关的营业外支出等费用不能列入产品成本。

2.正确划分各种费用界限

为了正确地核算生产费用和经营管理费用，正确地计算产品实际成本和企业损益，必须正确划分以下5个方面的界限，如表1.6所示。

（1）正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限。

（2）正确划分生产费用与经营管理费用的界限。

（3）正确划分各个期间的费用界限。

（4）正确划分各种产品的费用界限。

（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限。

这5个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则。费用界限划分不当会出现的问题及要防止的错误做法如表1.7所示。

期初在产品成本、本期生产费用、本期完工产品成本和期末在产品成本四者之间的关系，如式（1-1）所示。

为了划清这一费用界限，必须要正确计算完工产品和在产品的数量，这样才能在数量计算的基础上进行生产费用的分配工作。

3.做好成本核算的基础工作

为了进行成本审核、控制，正确计算产品成本和经营管理费用，必须做好以下各项基础工作。

（1）定额的制定和修订。产品的各项消耗定额既是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准。因此，为了加强生产管理和成本管理，企业必须建立和健全定额管理制度。凡是能够制定定额的各种消耗，都应该制定先进、合理，切实可行的消耗定额，并随着生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，不断修订消耗定额，以充分发挥其应有的作用。

（2）材料物资的计量、收发、领退和盘点。为了进行成本管理和成本核算，还必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。凡是材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移和产成品的入库等，均应填制相应的凭证，经过一定的审批手续，并经过计量、验收或交接，防止任意领发和转移。库存的材料、半成品和产成品，以及车间的在产品和半成品，均应按照规定进行盘点、清查。只有这样，才能保证账实相符，保证成本计算的正确性。

（3）原始记录。原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算及分析的依据。为了进行成本的核算和管理，对于生产过程中工时和动力的耗费，在产品和半成品的内部转移，以及产品质量的检验结果等，均应做出真实的原始记录。原始记录对于劳动工资、设备动力、生产技术等方面管理，以及有关的计划统计工作，也有重要意义。

（4）内部结算价格的制定和修订。企业的生产过程，是企业内部各个车间、部门共同协作的过程，如机器修理部门、运输部门、供水供电部门向生产车间、管理部门等提供劳务以及各部门之间相互提供劳务等。为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况，还应对材料、半成品和厂内各车间相互提供的劳务（如运输、修理等）制定内部结算价格，作为内部结算和考核的依据。采用内部结算价格，可以明确经济责任，简化和减少核算工作，并便于考核厂内各单位成本计划的完成情况。内部结算价格应该尽可能接近实际并相对稳定，并由企业统一颁布，各部门、车间应遵照执行，年度内一般不做变更。

（5）采用适当的成本计算方法。成本计算，在满足国家有关规定的基础上，同时要满足企业生产经营管理的需要。因此，企业在进行成本计算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法。成本计算方法应根据企业的生产特点和管理要求来选择。产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。产品成本计算是为了加强成本管理，对管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。